9 juin 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2006 à 31, 2008, 31, 2015, et 31, 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années d'imposition en cause. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'il était domicilié en Virginie et a établi des cotisations.
En réponse, le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années d'imposition 2015 et 2016, n'attribuant aucun de ses revenus à la Virginie. Sur la base de l'examen préalable, le département a corrigé les déclarations des non-résidents en déclarations des résidents et a émis de nouvelles cotisations. Les dossiers du ministère indiquent que les cotisations pour les années d'imposition 2007 et 2008 ont été annulées parce que le contribuable avait un crédit suffisant pour les impôts payés à ***** (État A) afin de compenser son impôt sur le revenu en Virginie.
Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de l'État A. À titre subsidiaire, le contribuable demande à être autorisé à demander un crédit pour les impôts payés à l'État A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a rempli un questionnaire sur le domicile en réponse à la demande du département. Afin d'obtenir des informations supplémentaires de la part du contribuable, le département a envoyé des questions de suivi le janvier 13, 2022, y compris une demande de copie de la déclaration de l'État A du contribuable pour l'année d'imposition 2006. En l'absence de réponse, le Département a envoyé une deuxième demande le mars 1, 2022. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les informations demandées.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Étant donné que les cotisations en question ont été établies sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111, le contribuable se verra offrir une dernière possibilité de fournir les informations supplémentaires demandées ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie. Les informations complémentaires ou les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les informations ou les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les informations ou les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes et des mesures de recouvrement pourront être prises. En outre, le contribuable devrait revoir sa situation pour les années imposables postérieures à 2016 et prendre les mesures appropriées pour se conformer aux exigences de déclaration qu'il a pu avoir avec la Virginie en raison de ces circonstances.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3748.X