Décisions du commissaire fiscal

23 février 2021

Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** : 

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.

FAITS

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2018 ) en tant que résident de Virginie, demandant un crédit pour les impôts payés à la Pennsylvanie sur les revenus perçus en tant que fiduciaire de la succession d'un membre de sa famille et en tant que POA d'un membre de sa famille frappé d'incapacité. Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Le ministère a maintenu que le crédit n'était pas disponible en raison de l'accord de réciprocité entre la Pennsylvanie et la Virginia et parce que le revenu en question n'était pas éligible au crédit d'impôt hors de l'État. La contribuable a fait appel, affirmant qu'elle pouvait prétendre au crédit. 

DÉTERMINATION

Réciprocité

Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de la Virginie lorsqu'ils gagnent une rémunération en travaillant en Virginie, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de la Virginie. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie auprès des résidents de ces États. La Virginie a actuellement ce type d'accord avec la Pennsylvanie.

Par rémunération, on entend les salaires, les traitements, les commissions et toute autre forme de rémunération versée ou accumulée aux employés pour leurs services personnels. Voir le Virginia Code § 58.1-302. En l'espèce, le contribuable n'était pas un employé et n'a donc pas perçu de rémunération.

Autres revenus

La déclaration fédérale d'impôt sur le revenu comprend une ligne pour les autres revenus qui sont imposables mais qui ne sont généralement pas assez fréquents pour justifier une ligne distincte. Les éléments de revenu déclarés sur cette ligne comprennent la plupart des prix et récompenses, les gains de jeux, les recettes de loisirs, les loyers de biens personnels non utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise, les distributions de comptes d'épargne santé ou éducation, les parties imposables de l'aide en cas de catastrophe, les recouvrements de certaines déductions, l'annulation de dettes et les honoraires résultant de services rendus en tant que fiduciaire non professionnel. En ce qui concerne les fiduciaires non professionnels ou les représentants de services personnels, les honoraires sont déclarés comme autres revenus dans la déclaration lorsqu'ils sont perçus par une personne physique qui n'exerce pas d'activité commerciale pour la fourniture de ces services. Ces services peuvent consister à agir en tant qu'exécuteur testamentaire de la succession d'un ami ou d'un parent ou à être autorisé à prendre des décisions pour une autre personne(p. ex. Procuration ou procuration médicale).

Crédit d'impôt pour les pays tiers

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie, qui sont redevables d'un impôt sur le revenu dans un autre État, de demander un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie. Pour bénéficier du crédit, le revenu doit être soit un revenu professionnel, soit un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221 définit le revenu gagné aux fins du crédit comme comprenant les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus pour des services effectivement rendus. 

L'auditeur du département a conclu que la contribuable n'avait pas droit au crédit parce que les revenus avaient été déclarés comme "autres revenus" dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Toutefois, aux fins du crédit d'impôt hors État, le titre 23 VAC 10-110-221 B définit les revenus éligibles au crédit. Ainsi, la manière dont les revenus sont déclarés dans une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu ne détermine pas si l'impôt sur ces revenus peut être pris en compte dans le cadre du crédit. Selon le règlement, le "revenu gagné" comprend "d'autres montants reçus en compensation de services professionnels effectivement rendus".  En sa qualité de fiduciaire et de POA, les services fournis par la contribuable étaient essentiellement les mêmes que les services professionnels obtenus auprès d'un cabinet d'avocats ou d'une société fiduciaire. 

CONCLUSION

Le contribuable a perçu des revenus provenant de services professionnels effectués en dehors de la Virginie et est devenu redevable de l'impôt sur le revenu à la fois en Virginie et en Pennsylvanie. Le contribuable pouvait donc prétendre au crédit d'impôt hors de l'État, et la cotisation en question sera réduite. 

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/2227-C