14 décembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
En l'espèce, le contribuable était un résident domicilié dans l'État A avant 2015. Le contribuable a accepté un poste temporaire au sein du gouvernement fédéral basé à ***** (" État B ") en février 2015. À cette époque, le contribuable a vendu sa maison dans l'État A et a commencé à louer un appartement en Virginia. Le contribuable a loué plusieurs résidences personnelles en Virginia de février 2015 à l'été 2021 et a également immatriculé un véhicule en Virginia en 2019 et 2020. Le contribuable a séjourné physiquement en Virginia pendant 142 jours au cours de l'année fiscale 2017.
Le contribuable a également exercé un certain nombre d'activités compatibles avec le maintien de son domicile dans l'État A. Il n'a pas renoncé à son permis de conduire de l'État A et possédait trois véhicules immatriculés dans l'État A, dont l'un a été immatriculé au cours de l'année d'imposition 2017. Le contribuable était également inscrit sur les listes électorales de l'État A. En outre, le contribuable a déposé une demande de divorce auprès d'un tribunal de l'État A à l'adresse 2018. Le jugement de divorce, rendu en juin 2018, a établi spécifiquement que le contribuable avait été un résident domiciliaire de l'État A pendant la période de six mois précédant la date de la demande. De plus, les bons de voyage mensuels du contribuable indiquaient "30 Day Contractual Trip Home " comme objet de ses vols mensuels vers l'État A pendant l'année imposable 2017. Le contribuable vivait avec sa mère lors de ces voyages dans l'Etat A. Enfin, lorsque l'affectation temporaire dans l'Etat B a pris fin à 2021, le contribuable est retourné dans l'Etat A et a obtenu une nouvelle résidence personnelle dans l'Etat A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que même si le contribuable a eu l'intention d'établir un domicile en Virginia, il n'a pas abandonné son domicile de l'État A. Il n'y a donc pas eu de changement de domicile. Par conséquent, le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginia au cours de l'année fiscale 2017. De plus, comme le contribuable n'a pas passé plus de 183 jours en Virginia pendant 2017, le contribuable n'était pas non plus un résident réel de Virginia. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3529.X