9 novembre 2021
Re : § 1821 Appel : Évaluation convertie
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation convertie émise à l'intention de ***** (le "Contribuable") pour les dettes impayées de ***** (la "Société") en matière de retenue à la source.
FAITS
Le contribuable était le président de la société lorsqu'elle a cessé ses activités en août 2017. 2017 La société, qui déclare des retenues à la source toutes les deux semaines, n'a pas déposé de déclarations périodiques en 2017, mais a déposé une déclaration annuelle de rapprochement des retenues à la source en janvier 2018. La société n'ayant pas payé le précompte mobilier dû avec le rapprochement, une cotisation a été établie. Lorsque le solde de l'évaluation est resté impayé, le département a converti l'évaluation en faveur du contribuable en janvier 2021. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que le délai de prescription était expiré pour convertir l'évaluation.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Tout dirigeant d'une société qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le département des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Tout employeur dont on peut raisonnablement s'attendre à ce que l'obligation mensuelle moyenne soit de1,000 ou plus, et dont le montant total à retenir dépasse500, est tenu de déposer un formulaire auprès du ministère dans les trois jours ouvrables suivant la clôture de toute période pour laquelle l'employeur est tenu de déposer l'impôt fédéral à la source et de payer le montant ainsi retenu. Voir le Virginia Code § 58.1-472 3.
Les dates limites fédérales sont généralement le mardi et le vendredi de chaque semaine. Voir Treas. Reg. § 31.6302-1. Les contribuables doivent effectuer le paiement en remplissant le formulaire VA-15. Les déclarants semi-hebdomadaires doivent également déposer un formulaire VA-16, Employer's Payments Quarterly Reconciliation and Return of Virginia Income Tax Withheld, pour chaque trimestre. La VA-16 doit être envoyée à la fin du mois suivant la clôture du trimestre.
En outre, le Virginia Code § 58.1-478 exige que chaque employeur dépose un formulaire VA-6(Employer's Annual Reconciliation of Virginia Income Tax Withheld) au plus tard en janvier 31 de l'année civile qui suit l'année civile au cours de laquelle les salaires ont été retenus auprès des employés. La déclaration doit inclure une copie du formulaire W-2 ou 1099 fourni à chaque employé. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-140-190 B, la VA-6 doit être déposée au plus tard en janvier 31 de l'année civile suivant celle au cours de laquelle les salaires ont été retenus auprès des employés ou, si l'entreprise est dissoute au cours de l'année, dans les 30 jours suivant le dernier mois au cours duquel les salaires ont été versés. Alors que la société aurait dû déposer sa dernière déclaration (formulaire VA-6) pour 2017 dans les 30 jours suivant l'arrêt du paiement des salaires, elle n'a déposé la déclaration de rapprochement qu'en janvier 13, 2018.
Le contribuable cite les documents publics 95-288 (11/8/1995) à l'appui de son affirmation selon laquelle les évaluations ont été converties au-delà du délai de prescription. Dans cette décision, le département a déterminé qu'une cotisation d'impôt à la source avait été convertie dans les délais en faveur d'une personne physique conformément au Virginia Code § 58.1-104 parce que la cotisation avait été émise dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit pour le dépôt de la déclaration la plus ancienne. Le contribuable fait valoir que la dernière déclaration fiscale de la société a été déposée en septembre 2017. Le Département a converti la cotisation de retenue à la source de la Société en faveur du Contribuable le janvier 4, 2021. Se fondant sur le P.D. 95-288, le contribuable soutient que la cotisation convertie a été établie en dehors du délai de prescription de trois ans.
Le Virginia Code § 58.1-104 prévoit :
Sous réserve des dispositions des chapitres 3 (§ 58.1-300 et seq.) et 6 (§ 58.1-600 et seq.) du présent titre, toute taxe imposée par le présent sous-titre doit être établie dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. En cas de déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement d'un impôt imposé par le présent sous-titre, ou en cas de défaut de production d'une déclaration requise, les impôts peuvent être établis, ou une procédure en justice pour le recouvrement de ces impôts peut être engagée sans établissement d'une cotisation, à tout moment dans un délai de six ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour la production de la déclaration dans les délais prescrits.
Étant donné que les lois sur les retenues à la source relèvent du chapitre 3 du titre 58.1 du Virginia Code, les articles 58.1-104 du Virginia Code ne sont pas nécessairement déterminants pour toutes les évaluations de retenues à la source converties. Le Virginia Code § 58.1-312, qui précise les délais de prescription pour les impôts régis par le chapitre 3, contient certaines dispositions régissant la prescription des évaluations de l'impôt sur le revenu, dont aucune ne semble s'appliquer aux faits en question.
Conformément au Virginia Code § 58.1-1812, cependant, s'applique spécifiquement à l'autorité du département d'émettre des évaluations. Conformément à cette loi, le département peut établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou, si elle est postérieure, de la date effective de dépôt de la déclaration.
Une règle bien connue de l'interprétation des lois est qu'"une loi spécifique ou spéciale remplace une loi générale dans la mesure où il y a conflit". 1985-1986 Rapport de l'Att'y. Gen. sur 68, citant Roanoke v Land, 137 Va. 89 (1923) ; 1973-1974 Rapport de l'Att'y. Gen à l'adresse 306. Tandis que le Virginia Code § 58.1-104 est la disposition légale générale pour l'évaluation des taxes administrées par le département, le Virginia Code § 58.1-1812 s'applique spécifiquement à l'établissement d'impôts omis lorsqu'un contribuable "n'a pas fait de déclaration en bonne et due forme ou n'a pas payé l'intégralité d'un impôt en bonne et due forme".
En l'espèce, la seule déclaration déposée par le contribuable qui couvrait l'impôt en question était la déclaration de rapprochement des retenues à la source de la société (formulaire VA-6 ). Elle n'a été déposée qu'en janvier 13, 2021. Bien que le contribuable affirme que la société a cessé ses activités en août 2017, les registres de la Virginia Employment Commission (VEC) indiquent que la société a versé des salaires pour la dernière fois en octobre 2017. La société n'a pas déposé sa déclaration de conciliation de retenue à la source dans le mois suivant le dernier paiement de salaires, comme le prescrit le titre 23 VAC 10-140-190. Elle a plutôt déposé son 2017 VA-6 le janvier 13, 2018. À ce titre, conformément au Virginia Code § 58.1-1812 A, le département avait jusqu'au mois de janvier 13, 2021 pour convertir l'évaluation. L'évaluation de la société a été convertie en faveur du contribuable le janvier 4, 2021, dans le délai de prescription.
Bien que le ministère ait cité le Virginia Code § 58.1-104 dans P.D. 95-288, rien n'indique que le contribuable ait dans ce cas déposé une déclaration tardive et que l'évaluation ait été correctement émise dans la période définie par le Virginia Code §§ 58.1-104 ou 58.1-1812. Étant donné qu'il n'était pas nécessaire, dans l'arrêt P.D. 95-288, d'aller au-delà du délai de prescription général de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais, l'arrêt P.D. 95-288 n'a qu'une pertinence limitée pour le cas d'espèce.
En conséquence, le Département estime que l'évaluation a été convertie en temps voulu pour le contribuable. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3704.B