28 septembre 2021
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'interprétation des dispositions relatives aux groupes affiliés de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL), telles qu'elles s'appliquent à ***** (le "contribuable").
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est une société de type S située à ***** (la "ville"). Le contribuable appartient à quatre frères et sœurs. La fratrie A possède 100% des actions avec droit de vote de la catégorie A, mais n'est que 40% actionnaire de la catégorie B sans droit de vote. Les frères et sœurs B, C et D possèdent chacun 20% de l'action de catégorie B.
Chaque membre de la fratrie est le constituant d'un trust. Les bénéficiaires des trusts sont les enfants des frères et sœurs. Les administrateurs des trusts sont des beaux-frères ou des tiers non apparentés.
Une société à responsabilité limitée de Virginia (la "LLC") a été constituée. La fratrie A détient 100% des parts sociales avec droit de vote de la LLC et 2% des parts sociales sans droit de vote de la classe B. Les quatre trusts détiennent le reste des parts sociales sans droit de vote de la classe B, à savoir 98% .
Le contribuable demande un avis consultatif sur la question de savoir s'il existe une relation d'affiliation entre lui et la LLC, de sorte que le contribuable sera exonéré du paiement de la taxe BPOL sur certains honoraires qu'il recevra de la LLC.
OPINION
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Un groupe d'entités peut satisfaire à deux critères, le critère de la société mère et de la filiale et le critère du frère et de la sœur, pour être considéré comme un groupe affilié. En appliquant la définition légale du terme "affilié" en vertu du Virginia Code § 58.1-3700.1 aux entités, les tests sont appliqués "comme s'il s'agissait de sociétés et que les droits de propriété étaient des actions".
En vertu du Virginia Code § 58.1-3700.1, le critère des frères et sœurs peut être respecté si cinq propriétaires ou moins qui sont des personnes physiques, des successions ou des fiducies (le "groupe de propriétaires") détiennent des actions ou d'autres participations qui satisfont à la fois au critère de l'appartenance totale et à celui de la propriété commune. Les deux volets du test sont remplis si :
- le groupe de propriété total possède au moins 80% du total des droits de vote de toutes les catégories de participation ou de la valeur totale de toutes les participations (nombre total de membres), et
- le groupe de propriétaires communs détient plus de 50% du total des droits de vote de toutes les catégories de participations ou de la valeur totale de toutes les participations lorsque cette participation ne comprend que les participations identiques des propriétaires communs.
Dans ce cas, une personne, la fratrie A, détient 100% des droits de vote du contribuable et de la LLC. Par conséquent, les tests 80% et 50% sont tous deux remplis. Par conséquent, les recettes ou les achats effectués entre le contribuable et la LLC seront exonérés de la taxe BPOL.
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3746.B