14 septembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2014 à février 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite un établissement saisonnier de yaourts glacés. L'audit du département a révélé que le contribuable effectuait des achats pour son propre usage et sa propre consommation sans payer la taxe aux fournisseurs ou sans comptabiliser et payer la taxe au département. Le contribuable déclare que les achats de biens meubles corporels sont exonérés au titre de l'exonération pour revente et que les paiements aux vendeurs sont exonérés en tant que services non liés à la vente de biens meubles corporels. Cependant, le contribuable ne disposait pas de registres adéquats pour justifier les exonérations demandées. En conséquence, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation alors que l'auditeur ne pouvait pas confirmer que les articles étaient destinés à la revente ou qu'il s'agissait de services qui n'incluaient pas la fourniture de biens meubles corporels. Le contribuable fait appel, soutenant que ces achats et paiements n'étaient pas imposables et qu'ils devraient être retirés de l'évaluation.
DÉTERMINATION
La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia s'applique à la vente ou à l'utilisation de biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe sur les ventes "à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth". Le Virginia Code § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth, ou sur le stockage de ces biens en dehors du Commonwealth en vue de leur utilisation ou de leur consommation dans ce Commonwealth".
Articles achetés pour la revente
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la "vente au détail" comme une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables. Le contribuable soutient que les biens achetés dans le cadre de l'exonération de la revente ont été indûment inclus dans l'évaluation.
Au cours de l'audit, l'auditeur du département a examiné les relevés de cartes de crédit et les grands livres fournis par le contribuable. L'auditeur a supprimé les articles répertoriés comme étant destinés à la revente lors de l'examen du grand livre, mais il a inclus les articles codés comme fournitures de bureau, entretien et réparations, car il n'était pas clair que ces articles étaient destinés à la revente. Le vérificateur a demandé au contribuable de fournir des copies des reçus ou des factures pour ces dépenses afin de vérifier que ces articles pouvaient être achetés pour être revendus en exonération de la taxe sur les ventes. Aucune documentation vérifiant les dépenses n'a été fournie au cours de l'audit et le contribuable n'a pas fourni de documentation supplémentaire dans le cadre du recours.
Services fournis par un tiers
En ce qui concerne les services, le Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué". Le contribuable soutient que les services fournis par un tiers, qui comprennent des services et aucun matériel (biens meubles corporels), sont donc exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Selon le contribuable, il a acheté tous les matériaux nécessaires et le tiers s'est chargé de l'installation.
L'auditeur a demandé des documents permettant de vérifier l'achat des matériaux par le contribuable afin de pouvoir vérifier les factures relatives à la main-d'œuvre, mais le contribuable n'a pas donné suite à sa demande. Le contribuable a d'abord fourni des copies des factures du tiers, qui indiquaient des montants pour des "frais de déplacement" et des "pièces détachées" en plus des frais de main-d'œuvre. Les factures ont été fournies une seconde fois à l'auditeur, dans un état altéré, indiquant "travail uniquement" et n'ont pas été acceptées comme preuve que les transactions ne concernaient que le travail. Aucun document supplémentaire n'a été fourni par le contribuable pour étayer cette affirmation dans le cadre du recours.
Dossiers du contribuable
En vertu du Virginia Code § 58.1-633 A, les concessionnaires doivent "tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-470 prévoit en outre qu'un concessionnaire est "tenu de tenir et de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer". Lorsqu'un concessionnaire ne conserve pas ses registres, le département peut calculer une responsabilité sur la base des informations disponibles. Voir le Virginia Code § 58.1-111.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 considère que les évaluations émises par le département sont correctes à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. Les registres du contribuable ne contenaient pas d'informations suffisantes pour vérifier si certains articles achetés en exonération de la taxe étaient destinés à la vente ou à la revente, car de nombreuses factures manquaient dans les registres du contribuable et plusieurs articles étaient codés fournitures de bureau et réparation et entretien. La fourniture de registres adéquats et d'autres documents est nécessaire pour prouver que l'impôt établi dans le cadre du contrôle est incorrect. En l'espèce, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera si la cotisation impayée est payée dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles et règlements du code de Virginia cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1749.A