Août 10, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2017 et 2019.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour les années d'imposition 2017 à 2019. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions détaillées pour les frais médicaux et les déductions caritatives figurant sur l'annexe A de leur déclaration d'impôt fédérale. Après avoir examiné la réponse, le département a refusé les déductions détaillées, a appliqué la déduction standard et a émis des avis de cotisation pour chaque année d'imposition. Les contribuables font appel, affirmant qu'ils ont fourni des informations pour justifier leurs dépenses.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Lorsque les contribuables n'ont pas produit de documents justifiant les déductions détaillées demandées pour les frais médicaux et les dons de bienfaisance, le département a refusé les déductions et a appliqué la déduction standard.
Frais médicaux
Pour les années d'imposition en question, l'IRC § 213 a permis de déduire les dépenses payées pour les soins médicaux d'un contribuable, de son conjoint ou d'une personne à charge, dans la mesure où ces dépenses dépassent 7.5% du FAGI. Trésor. Reg. § 1.213-1(h) exige des contribuables qu'ils justifient les frais médicaux en fournissant une déclaration ou une facture détaillée de l'individu ou de l'entité fournissant le service, indiquant le type de service effectué ou d'article acheté, le patient sur lequel le service a été effectué, ainsi que le montant et la date du paiement. Le département n'a pas reçu de documents concernant leurs frais médicaux pour les années d'imposition en question.
Dons aux associations caritatives
En vertu de l'article 170(a) de l'IRC, un contribuable peut déduire les contributions caritatives en espèces, en biens personnels tangibles et intangibles et en services effectuées au cours de l'année d'imposition. Trésor. Reg. Le § 1.170A-13(a)(1)(ii) prévoit qu'une contribution en argent peut être justifiée par un reçu de l'organisation caritative donataire indiquant le nom du donataire, la date de la contribution et le montant de la contribution. Une lettre ou une autre communication de l'organisation caritative donataire accusant réception d'une contribution et indiquant la date et le montant de la contribution constitue un reçu. Id.
Pour justifier la déduction, les contribuables ont fourni des informations provenant de deux églises donataires. La première était signée par le mari et détaillait les contributions des contribuables à 2017. Le mari était le fondateur et le pasteur de l'église. En effet, le mari a rédigé un reçu pour lui-même. Lorsqu'il existe une relation aussi étroite entre le donateur et le donataire, des documents objectifs supplémentaires doivent être fournis afin de justifier les dons. Le Département n'a reçu aucun des documents demandés concernant les dons de charité effectués pour les années fiscales 2018 et 2019.
Les contribuables ont également présenté un reçu d'une autre église pour un don effectué sur 2017, signé par son directeur financier. Il ne semble pas qu'une relation aussi étroite ait existé entre les contribuables et cette église, et le reçu a été signé par un tiers. Bien que le Département estime que ce reçu constitue une preuve suffisante de la contribution, il ne s'agit pas d'un montant suffisamment important pour que les déductions détaillées autorisées des contribuables soient supérieures à la déduction standard.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer leur responsabilité exacte. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de vérifier correctement ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
Dans le cas des contribuables, le département a demandé des informations suffisantes pour confirmer la base des déductions demandées pour les frais médicaux et les dons de bienfaisance. Le département a demandé cette documentation par lettres datées d'octobre 21, 2020 et de mars 12, 2021. Les contribuables n'ont pas fourni les informations demandées.
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de la taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
Étant donné que les contribuables n'ont pas fourni les informations requises par la loi, je dois confirmer les cotisations d'impôt et d'intérêts émises par le ministère pour les années d'imposition 2017 à 2019. J'accorde toutefois aux contribuables une nouvelle possibilité de fournir les informations nécessaires pour étayer leur demande. La documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez envoyer les informations complémentaires à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), P.O. Box Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.
Toute nouvelle documentation soumise sera soumise à l'examen du personnel d'audit et les évaluations seront ajustées si nécessaire. À l'issue de tout examen complémentaire, l'équipe d'audit doit adresser aux contribuables une réponse écrite détaillant les conclusions de l'audit. Si les contribuables ne sont pas d'accord avec les conclusions, ils peuvent déposer un recours dans les 90 jours suivant la réponse écrite du ministère.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3638.B