Mai 27, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2006 et 2007.
FAITS
Le contribuable a déposé dans les délais sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ( 2008 ) en déclarant une perte d'exploitation nette (NOL). En octobre 2012, le contribuable a déposé une demande de remboursement, reportant la NOL et compensant l'impôt sur le revenu de Virginia payé pour les années d'imposition 2006 et 2007. Lors de l'examen de la demande, le département a constaté que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés pour la Virginia ( 2007 ).
Le département a demandé au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés ( 2007 ) et de fournir la preuve que l'Internal Revenue Service (IRS) a accepté les reports déclarés. Le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur les sociétés 2007 en Virginie en février 2019. Elle a ensuite soumis un formulaire fédéral 870 et des extraits d'un formulaire fédéral 4549B au département en avril 2019, confirmant que les reports avaient été acceptés par l'IRS. Le département a refusé d'effectuer le remboursement parce que le formulaire 870 a été approuvé par l'IRS en novembre 2015, mais n'a été reçu par le département qu'après l'expiration du délai de prescription pour les remboursements. Le contribuable fait appel, soutenant que la demande de remboursement a été déposée dans les délais et qu'il n'y a pas eu de modification du revenu imposable fédéral (FTI), ce qui rend la date de dépôt du formulaire 870 non pertinente.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-311 oblige les contribuables à déclarer un changement ou une correction du revenu imposable fédéral dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. En vertu du Virginia Code § 58.1-1823 A (ii), un contribuable peut déposer dans les délais une déclaration modifiée dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginia attribuable à ce changement ou correction au niveau fédéral. Aux fins du Virginia Code §§ 58.1-311 et 58.1-1823, une modification de l'obligation fiscale fédérale comprend la réception d'une évaluation ou d'un autre avis indiquant que le montant de l'insuffisance ou de l'excédent d'évaluation indiqué sur le formulaire fédéral 870 ou un formulaire similaire a été accepté par l'IRS. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-180 B 2.
Le contribuable a signé un formulaire fédéral 870 avec l'IRS en novembre 2015, indiquant que l'IRS acceptait des cotisations excessives d'impôt fédéral sur le revenu pour les années d'imposition englobant celles qui font l'objet du présent recours. Il a été soumis au ministère en avril 2019, plus d'un an après l'accord avec l'IRS. Le remboursement a été refusé parce que le formulaire 870 a été reçu plus d'un an après la conclusion de l'accord entre le contribuable et l'IRS.
Le contribuable soutient que la demande de report en arrière a été déposée dans les délais à l'adresse 2012. Elle affirme qu'il n'y a pas eu de changement dans la FTI parce que l'IRS a accepté les demandes initiales de report en arrière au niveau fédéral et que, par conséquent, le formulaire 870 n'a pas constitué un changement déclenchant la date limite de dépôt de la déclaration modifiée.
Bien que le ministère ait demandé des informations complémentaires et une déclaration à l'adresse 2013, aucune décision définitive de refus de remboursement n'a été prise avant l'adresse 2019. La réception par le département du formulaire 870 résulte de demandes ouvertes d'informations complémentaires. Aucun texte législatif ou réglementaire n'oblige le département à demander des informations supplémentaires ; le département demande plutôt des informations lorsque certains seuils sont atteints ou qu'il y a des raisons de mettre en doute la validité d'une demande. Étant donné que le département n'a pas pris de décision finale avant de recevoir le formulaire 870, le délai de prescription pour la demande de remboursement est resté ouvert. Une fois le refus émis par le département, il a été déterminé que le contribuable avait correctement fait appel en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
En conséquence, le contribuable a déposé dans les délais sa demande de report de la NOL 2008 sur les années d'imposition 2006 et 2007. En tant que telle, la demande sera examinée par le personnel de conformité du département et la responsabilité du contribuable pour l'année fiscale 2006 et 2007 sera ajustée. Un remboursement sera effectué si cela est justifié.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2163.B