Mai 5, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clôturés en mars 31, 2014, et en mars 31, 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés consolidées pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 2014, et en mars 31, 2015. Le département a contrôlé le contribuable et a procédé à divers ajustements des déclarations. Le contribuable ne conteste pas ces ajustements. En réponse au contrôle, le contribuable a toutefois informé le ministère qu'il souhaitait choisir la méthode de répartition modifiée pour les entreprises manufacturières, autorisée par le Virginia Code § 58.1-422. Le département a rejeté la demande au motif que le contribuable n'avait pas encore fait ce choix dans une déclaration de revenus initiale déposée dans les délais. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il peut faire ce choix à n'importe quel moment où il serait autorisé à déposer une déclaration modifiée dans les délais impartis.
DÉTERMINATION
En vertu du Virginia Code § 58.1-422, les entreprises manufacturières peuvent choisir d'utiliser une méthode modifiée de répartition de leur revenu imposable en Virginia. Une entreprise manufacturière qualifiée qui choisit la méthode de répartition modifiée en vertu du Virginia Code § 58.1-422 n'effectuera qu'un seul choix et ne pourra pas revenir sur ce choix pendant trois années imposables. L'entreprise de fabrication devra utiliser le facteur de répartition en vigueur au moment où le choix de la méthode de répartition modifiée est effectué, ainsi que tout facteur de répartition entrant en vigueur au cours des trois premiers exercices imposables du choix. Voir document public (D.P.) 13-6 (1/1/2013). Une entreprise manufacturière qui choisit d'utiliser la méthode modifiée de répartition sera soumise à des impôts supplémentaires si le nombre annuel moyen d'employés à temps plein de l'entreprise manufacturière pour les trois premiers exercices imposables au cours desquels elle a utilisé la méthode modifiée de répartition est inférieur à 90 pour cent de son emploi de l'année de base, ou si le salaire moyen des employés à temps plein de l'entreprise manufacturière, tel que certifié par l'entreprise manufacturière, n'est pas supérieur au plus bas des salaires hebdomadaires moyens locaux ou de l'État pour son secteur d'activité.
Le contribuable fait valoir que la loi n'exige pas que le choix soit fait sur une déclaration initiale déposée dans les délais. Par conséquent, le contribuable estime qu'une entreprise manufacturière a le droit de choisir la méthode de répartition modifiée à chaque fois qu'elle dépose une déclaration modifiée dans les délais de prescription prévus par le Virginia Code § 58.1-1823. En substance, le contribuable affirme qu'une entreprise manufacturière a la possibilité de faire ce choix rétroactivement.
Le ministère n'est pas d'accord. La Cour suprême de Virginia a statué que les lois ne doivent pas être interprétées d'une manière qui en rendrait une partie inutile, répétitive ou absurde. Voir Jones v. Conwell, 227 Va. 176, 181, 314 S.E.2d 61, 64 (1984). Le Virginia Code § 58.1-422 prévoit qu'une entreprise manufacturière fasse le choix, puis reçoive effectivement l'avantage fiscal en échange de l'acceptation de maintenir un certain niveau d'emploi et de salaire. Si ces conditions de salaire ou d'emploi ne sont pas remplies, la loi charge le ministère d'imposer au contribuable des taxes supplémentaires majorées d'intérêts, conformément à la formule générale de répartition à trois facteurs prévue par le Virginia Code § 58.1-408 C. Voir Virginia Code § 58.1-422 C. En outre, la loi prévoit que si un choix est fait, il ne peut être révoqué avant trois ans. Voir le Virginia Code § 58.1-422 B.
Si les contribuables étaient autorisés à attendre simplement la fin d'une période de trois ans pour voir s'ils remplissent les conditions de salaire et d'emploi avant de faire le choix, cette partie de la loi serait effectivement vidée de son sens. Selon le Doc. No. 5, Executive Summary of the Joint Subcommittee to Study the Benefits of Adopting a Single Sales Factor to Apportion the Income of Multistate Corporations for Purposes of the Corporation Income Tax (2008), les partisans du facteur de vente unique ont déclaré qu'il supprimerait l'effet dissuasif actuel sur l'augmentation de l'emploi en Virginia et des investissements en capital par les fabricants. D'après les conclusions de la sous-commission, l'objectif des exigences supplémentaires était d'inciter les fabricants à investir en Virginia. Permettre aux fabricants d'attendre de savoir si les exigences en matière de salaire et d'emploi ont été respectées au cours de cette période supprimerait l'incitation créée par l'élection. Elle permettrait aux contribuables de simplement faire le choix rétroactivement s'il se trouve qu'ils remplissent les conditions pour demander des remboursements, y compris les intérêts, sur des déclarations modifiées, éliminerait essentiellement la possibilité que des révocations puissent jamais avoir lieu pendant la période de choix requise, et supprimerait effectivement le rôle du ministère dans l'application des exigences et l'établissement d'évaluations correctives comme le prévoit la loi.
Compte tenu de ce qui précède, il n'est pas fait droit à la demande du contribuable de bénéficier de la méthode modifiée de répartition pour les fabricants pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 2014, et en mars 31, 2015, et il n'est pas fait droit à la demande du contribuable d'appliquer la méthode modifiée de répartition pour les fabricants. Par conséquent, les soldes impayés des évaluations restent dus et payables. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable dans les plus brefs délais. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les factures sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur le relevé de factures.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2051.M