Véhicules nautiques : Transactions soumises à la taxe
22 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à la suite de l'audit du ministère pour la période d'août 2011 à août 2015. Je constate que la cotisation a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant qui développe, construit et vend des moteurs marins et des pièces détachées. L'usine de fabrication du contribuable est située en dehors de Virginia ; cependant, le contribuable possède des sites en Virginia qui servent de siège administratif, d'ingénierie, d'essai et de recherche. Au cours de la période d'audit, le contribuable a construit dans ses installations de recherche et de développement quatre nouveaux prototypes de moteurs marins qui ont été installés sur des bateaux d'essai et ont fait l'objet de démonstrations au centre d'essai du contribuable. L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les quatre moteurs prototypes en tant que retraits taxables de l'inventaire à des fins de marketing. En outre, l'auditeur a évalué la taxe sur les ventes non taxées de deux bateaux.
Le contribuable conteste l'impôt établi sur les moteurs prototypes et soutient que la démonstration des moteurs est considérée comme une utilisation de de minimis conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3071 C. Le contribuable soutient que l'utilisation des moteurs prototypes à des fins de démonstration était un événement unique marquant l'introduction de la préproduction des moteurs marins. En outre, comme les moteurs prototypes ne sont entrés en production que plusieurs mois après la démonstration, ils n'ont pas été retirés d'un stock de revente. Le contribuable prétend que la taxe est imposée à tort sur les moteurs prototypes.
Le contribuable prétend également que le vérificateur a établi à tort la taxe sur les ventes de deux bateaux utilisés pour tester des moteurs marins. Le contribuable soutient que les acheteurs étaient responsables du transport des bateaux jusqu'à leur lieu de résidence en dehors de Virginia. En outre, le contribuable affirme que les deux bateaux n'étaient pas tenus d'être immatriculés en Virginia et qu'ils ne sont pas soumis à l'impôt en Virginia. Le contribuable fournit des documents supplémentaires à l'appui de son affirmation selon laquelle les bateaux sont exonérés de la taxe.
DÉTERMINATION
Recherche et développement
Virginia Code § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire". Le titre 23 VAC 10-210-3070 interprète la loi d'exemption. La sous-section A définit la "recherche fondamentale" comme suit :
Une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 A traite des exigences d'utilisation directe et exclusive de l'exemption et stipule que
L'exonération est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel, depuis la manipulation et le stockage des matières premières et des fournitures dans le centre de recherche jusqu'à la dernière étape du processus de recherche, lorsque les produits du processus de recherche sont stockés dans le centre de recherche. Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans la recherche comprennent les produits chimiques, les médicaments et autres matériaux, les équipements, les machines, les outils, les fournitures, l'énergie, les combustibles et l'électricité utilisés dans ces processus. Un objet n'est pas considéré comme utilisé directement et exclusivement du seul fait qu'il est essentiel aux activités de recherche ou que son utilisation est requise par la loi.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 B stipule que "lorsqu'un même article est utilisé à la fois dans des activités exonérées et non exonérées, il n'est pas utilisé exclusivement dans des activités de recherche et est imposable". Par conséquent, il n'est pas permis d'accorder une exonération de recherche au prorata de l'utilisation d'un seul article sur la base des pourcentages d'utilisation exonérée et non exonérée ou une exonération basée sur la prépondérance de l'utilisation d'un article dans des activités exonérées".
Le titre 23 VAC 10-210-3071 C prévoit que " [l]orsque des biens de recherche sont utilisés d'une manière imposable, ils continueront à être exonérés de la taxe si l'utilisation imposable est de minimis par nature. L'utilisation taxable du bien est considérée comme de minimis si l'utilisation taxable du bien (i) n'implique pas une opération continue ou permanente ; (ii) ne suit pas un schéma cohérent, c'est-à-dire hebdomadaire, mensuel, trimestriel, etc. ; (iii) est de nature occasionnelle et ne se produit pas plus de trois fois ; et (iv) au total, ne représente pas plus de trois jours".
Le ministère convient que la conception de prototypes de moteurs par le contribuable peut être considérée comme une activité de recherche et de développement exonérée, conformément au Virginia Code § 58.1-609.3. 5. Sur la base des informations fournies et des autorités susmentionnées, je conviens que l'utilisation imposable des prototypes de moteurs répond aux exigences spécifiques énoncées dans le règlement pour être considérée comme étant de minimis par nature . Ainsi, les moteurs prototypes utilisés dans le cadre de la démonstration unique conservent leur statut d'exemption. En conséquence, l'évaluation d'audit sera révisée pour refléter la suppression de la ligne relative au coût estimé des prototypes de moteurs marins.
Véhicules nautiques
Virginia Code § 58.1-609.1 9 exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation les "bateaux" tels qu'ils sont définis à l'article 58.1-1401 de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation des bateaux (Watercraft Sales and Use Tax Act). Le Virginia Code § 58.1-1401 définit le terme "bateau" comme suit :
tout navire propulsé par des machines, que celles-ci soient ou non la principale source de propulsion. Le terme comprend également tout bateau à voile dont la longueur, mesurée le long de la ligne médiane, est supérieure à 18 pieds. Le terme n'inclut pas un hydravion sur l'eau ou un véhicule nautique muni d'un titre de propriété maritime valide délivré par les garde-côtes des États-Unis.
Sur la base des autorités susmentionnées, les bateaux litigieux répondent à la définition des véhicules nautiques aux fins de l'application de la taxe. Par conséquent, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation imposée sur les deux bateaux est incorrecte. La question est de savoir si le contribuable est redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation des bateaux sur la vente des deux bateaux.
Taxe sur les bateaux
Le titre 23 VAC 10-230-40 A stipule que "la taxe sur les ventes et l'utilisation des bateaux est imposée au taux de 2.0% sur la vente de tout bateau vendu en Virginia qui doit être immatriculé auprès du ministère de la chasse et de la pêche intérieure et sur l'utilisation en Virginia de tout bateau qui doit être immatriculé auprès du ministère de la chasse et de la pêche intérieure". [souligné par l'auteur].
Titre 23 VAC10-230-90 A stipule que "[l]a taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules nautiques doit être payée par l'acheteur ou l'utilisateur du véhicule et doit être perçue par le commissaire aux impôts au moment où le propriétaire est tenu de demander un titre de propriété pour le véhicule nautique". La sous-section 2 de ce règlement prévoit en outre que "[s]i aucun titre n'est requis pour un bateau, la taxe sur les ventes et l'utilisation des bateaux ne sera pas prélevée sur le bateau, à moins que le propriétaire ne choisisse de demander un titre au Department of Game and Inland Fisheries".
Le titre 23 VAC 10-230-90 C traite de la perception de la taxe sur les véhicules nautiques par les concessionnaires et stipule que "le commissaire aux impôts peut également conclure des accords avec des concessionnaires enregistrés pour leur permettre de percevoir la taxe auprès de leurs clients". Si un concessionnaire enregistré souhaite percevoir le 2.0% Il peut le faire en signant un accord avec le Tax Commissioner". [souligné par l'auteur].
Selon les autorités citées, le contribuable n'est pas tenu de s'enregistrer auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules nautiques ( 2.0% ). L'acheteur est tenu de payer la taxe sur les véhicules nautiques 2.0% au Department of Game and Inland Fisheries (ministère de la chasse et de la pêche) si les véhicules nautiques doivent être immatriculés en Virginia. Par conséquent, le contribuable n'est pas redevable de la taxe imposée sur les ventes des deux bateaux. La ligne relative aux ventes de bateaux sera supprimée de l'évaluation de l'audit.
L'audit sera révisé par le personnel d'audit local compétent conformément à cette décision et le contribuable recevra un rapport d'audit révisé. Étant donné que la cotisation de contrôle a été payée, le remboursement du trop-perçu, majoré des intérêts applicables, sera effectué au contribuable dès que possible.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1363.T