15 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre, soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous faites appel de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à la suite d'un contrôle pour la période allant de septembre 2013 à août 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fabriquait et installait des boîtes aux lettres dans des maisons nouvellement construites en Virginia. Au cours de l'audit, l'auditeur du département a conclu que le contribuable était un entrepreneur consommateur et que, par conséquent, tous les matériaux achetés par le contribuable étaient imposables. Le contribuable a fait l'objet d'un avis d'imposition pour des achats de matériaux non taxés. Le contribuable conteste l'évaluation du département, affirmant que sa licence d'exploitation le classait dans la catégorie des services personnels et non dans celle des entrepreneurs. Le contribuable affirme également que les boîtes aux lettres achevées sont des biens immobiliers et non des biens meubles corporels.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution, location ou stockage pour cette personne est considérée comme une vente, distribution, location ou stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution, la location ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Le règlement interprétant cette disposition, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A, stipule en outre ce qui suit :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.
Conformément au titre 23 VAC 10-210-560, le contribuable exerce une activité de fabrication, définie comme une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel. Comme le contribuable fabrique des biens meubles corporels destinés à être utilisés et consommés dans le cadre de contrats immobiliers, il doit payer la taxe sur les ventes ou verser la taxe d'utilisation conformément au titre 23 VAC 10-210-410 D, qui stipule :
Un fabricant qui s'engage à fournir des services relatifs à la construction d'un bien immobilier et, dans ce cadre, à fournir des biens meubles corporels pour les incorporer à la construction d'un bien immobilier, leur faisant ainsi perdre leur identité de biens meubles corporels en devenant des biens immobiliers, est qualifié d'entrepreneur utilisateur ou consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ces biens fabriqués. La taxe doit être payée au moment de l'achat à tous les fournisseurs qui sont autorisés à la percevoir. Dans les cas où le fournisseur n'est pas autorisé à percevoir la taxe ou ne la perçoit pas, la taxe doit être versée directement au ministère des impôts sous la forme du formulaire ST-7, Consumer's Use Tax Return (déclaration de la taxe d'utilisation du consommateur).
Le département est d'accord avec le contribuable pour considérer que les boîtes aux lettres achevées sont des biens immobiliers. Conformément aux autorités citées, le contribuable est clairement un entrepreneur utilisateur ou consommateur en Virginia pour les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation. Ainsi, tous les matériaux utilisés dans la fabrication des boîtes aux lettres sont réputés avoir été utilisés et consommés par le contribuable. La classification du contribuable en ce qui concerne les licences commerciales locales n'est pas pertinente pour la classification du contribuable en ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation.
L'évaluation en question est donc confirmée. Une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 60 jours à compter de la date de la facture.
La section du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3284.C