Août 18, 2020
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la vente et à l'installation de placards sur mesure. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable vend à ses clients des solutions de rangement sur mesure. Le client conçoit une solution de placard dans les points de vente du contribuable avec l'aide de l'employé du contribuable. La solution de placard est personnalisée en fonction des spécifications du client et comprend tous les matériaux nécessaires à l'installation complète du placard. Les matériaux essentiels comprennent le rail supérieur, les normes, les supports, les ancrages muraux et les vis. Les matériaux en question sont achetés par le contribuable à son fournisseur pour être revendus à ses clients. Le contribuable déclare qu'il n'achète pas de solutions de placard préconçues ou préassemblées auprès du vendeur, et que tous les matériaux achetés auprès du vendeur sont préemballés et étiquetés par le contribuable pour les ventes individuelles.
Une fois la phase de conception terminée, le client a le choix entre trois options pour l'installation du placard personnalisé acheté au contribuable : l'installation par le client lui-même, l'installation par l'entrepreneur du client ou l'installation par le contribuable. Si l'installation par le contribuable est choisie, l'employé du contribuable aide le client à choisir une date d'installation sur le site web du contribuable. Une fois la programmation terminée, le client reçoit un devis d'installation basé sur 25 pour cent du prix de vente de l'armoire personnalisée. Le client a également la possibilité de demander au contribuable de livrer les matériaux à installer, moyennant des frais de livraison supplémentaires. Le client peut également utiliser le site web du contribuable pour programmer l'installation. Le contribuable soutient que le processus d'installation est le même, que l'installation soit effectuée par le contribuable ou par le client. Le contribuable indique que l'étagère supérieure est le seul élément du système d'armoires qui est fixé au mur. Le support supérieur est fixé à l'aide de vis et peut être retiré sans causer de dommages importants au bien immobilier.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si la vente de l'armoire sur mesure est considérée comme la vente d'un bien immobilier ou la vente d'un bien meuble corporel. Le contribuable soutient que les placards sur mesure ne deviennent pas des biens immobiliers après leur installation et restent des biens meubles corporels. Le contribuable soutient en outre qu'il n'est pas un entrepreneur, mais un vendeur au détail de biens meubles corporels. Le contribuable demande également des conseils concernant l'application de la taxe sur les ventes aux frais d'installation et de livraison.
ARRÊT
Biens meubles corporels et biens immobiliers
Le Virginia Code § 58.1-603 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes est imposée "à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth".
Pour déterminer si un bien meuble corporel reste corporel ou devient un bien immeuble lors de son installation, le ministère s'appuie sur la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), qui stipule que
Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immeuble devient lui-même un bien immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) les intentions des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte....
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginie, le ministère accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé reste un bien meuble corporel ou devient un bien immeuble dès son installation.
Le ministère applique le test de Transcontinental Gas Pipe Line aux faits présentés. En l'espèce, les faits indiquent que, bien que les rails soient fixés au bien immobilier lors de l'installation et que les matériaux soient adaptés dans le but de fournir un placard personnalisé, les parties n'ont pas l'intention de faire de la solution du placard personnalisé une partie permanente du bien immobilier. Les rails sont les seuls éléments des placards personnalisés qui sont attachés au bien immobilier. Les rails sont fixés par des vis qui peuvent être facilement enlevées, et l'enlèvement des rails ne cause pas de dommages importants aux biens immobiliers. En outre, les placards personnalisés peuvent être retirés ou modifiés pour répondre aux besoins futurs du client. En conséquence, sur la base des faits fournis, j'estime que les placards personnalisés restent des biens meubles corporels dès leur installation et ne deviennent pas des biens immobiliers. Ainsi, le contribuable doit facturer et collecter la taxe de vente de Virginie auprès de ses clients au moment de la vente des matériaux, et la déclarer et la reverser correctement au ministère.
Frais d'installation et de livraison
Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué".
Virginia Code § 58.1-609.5 3 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "frais de transport indiqués séparément".
En ce qui concerne les frais facturés par le contribuable à son client pour l'installation des placards personnalisés, la taxe sur les ventes n'est pas applicable à ces frais, comme le stipule le Virginia Code § 58.1-609.5. 2à condition que ces frais soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. De même, dans les cas où le contribuable livre les matériaux à ses clients, les frais de livraison ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture.
J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les sections du Code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1153.P