16 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'avril 2015 à mars 2018. La cotisation en question a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable dispense des cours de formation à la conduite de camions pour aider les étudiants à obtenir un permis de conduire commercial. Le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation dans le cadre du contrôle des achats d'actifs immobilisés parce que le contribuable n'a pas comptabilisé la taxe d'utilisation sur les achats. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur l'achat d'un tracteur et sur l'achat de remorques de bureaux mobiles. Le contribuable demande que ces transactions soient retirées de l'audit.
DÉTERMINATION
Tracteur
Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté un tracteur qu'il utilise pour racler le terrain de son établissement. Le contribuable soutient que le tracteur a été acheté à un agriculteur et non à un concessionnaire de tracteurs. Par conséquent, le contribuable maintient que l'exemption pour vente occasionnelle s'applique à l'achat. Le contribuable joint à son recours un courriel de l'agriculteur qui lui a vendu le tracteur. Dans le courriel, l'agriculteur indique qu'il est éleveur de bétail et producteur de foin. Le contribuable fournit également un acte de vente pour cette transaction qui indique le prix d'achat du tracteur et la date d'achat.
Virginia Code § 58.1-609.10 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "une vente occasionnelle, telle que définie au § 58.1-602."
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 C stipule que "Toute personne qui achète un article dans le cadre d'une transaction considérée comme une "vente occasionnelle" n'est pas non plus redevable de la taxe d'utilisation sur cet achat".
Sur la base des informations présentées, j'estime que l'agriculteur n'effectue pas régulièrement des ventes de tracteurs et qu'il n'est pas titulaire d'un certificat d'enregistrement pour la vente de ce type de biens. Ainsi, l'exonération pour vente occasionnelle s'applique à la vente du tracteur par l'agriculteur au contribuable. En outre, conformément au titre 23 VAC 10-210-1080 C, le contribuable n'est pas non plus redevable de la taxe d'utilisation sur l'achat du tracteur. En conséquence, cette transaction sera retirée de l'audit.
Bureaux mobiles
Le contribuable indique que les remorques de bureaux mobiles (les "remorques") en question ont été achetées au vendeur situé à Falls Church, en Virginie. Le contribuable déclare en outre que lorsque les remorques ont été achetées, elles se trouvaient dans le Maryland et non au siège du vendeur en Virginie. Le contribuable indique qu'il a engagé une société de transport pour récupérer les remorques dans le Maryland afin de les livrer en Virginie. Le contribuable conteste l'imposition de l'achat des remorques et maintient que l'achat n'est pas une vente imposable en Virginie parce que le vendeur n'a pas livré les remorques au contribuable en Virginie. Le contribuable n'a pas fourni de factures relatives à ces transactions, mais il a fourni une copie des informations relatives à l'expédition de l'une des remorques.
Titre 23 VAC 10-210-2070 A définit le lieu d'activité comme suit :
L'établissement commercial en Virginie qui prend en premier la commande de l'acheteur, que ce soit en personne, par bon de commande, par lettre ou par téléphone, indépendamment de l'emplacement de la marchandise ou du point d'acceptation de la commande ou de l'expédition. "Le lieu d'activité" comprend un magasin, un bureau de vente ou autre, ou un entrepôt.
Le titre 23 VAC 10-210-2070 B prévoit que :
Les ventes effectuées par les distributeurs situés en Virginie sont généralement soumises à la taxe sur les ventes et proviennent de la ville ou du comté du lieu d'activité du distributeur qui perçoit la taxe, sans tenir compte de la ville ou du comté de l'utilisation possible par l'acheteur. La vente de biens meubles corporels sur le lieu d'établissement du vendeur a pour origine ce lieu d'établissement, même si les biens sont finalement livrés à l'acheteur en un autre lieu.
D'après les informations fournies par le contribuable, le vendeur est un négociant de Virginie, son établissement est situé en Virginie et la transaction en question a eu lieu en Virginie. Conformément au règlement et à la lumière de ces facteurs, le lieu de vente se situe en Virginie et la taxe de vente de la Virginie s'applique aux ventes. L'application de la taxe sur les ventes est basée sur l'emplacement de l'établissement du vendeur et non sur l'emplacement des remorques au moment de la transaction.
Le Virginia Code § 58.1-604 impose "une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth, ou sur le stockage de ces biens en dehors du Commonwealth en vue de leur utilisation ou de leur consommation dans ce Commonwealth". Le titre 23 VAC 10-210-6030 A stipule que "La taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien".
Le Virginia Code § 58.1-602 définit l'utilisation comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale".
Les remorques en question ont été enlevées dans le Maryland par une société de transport engagée par le contribuable. Les remorques ont été livrées à un collège communautaire de Virginie où une formation à la conduite est proposée et où la remorque est utilisée pour le stockage. Les autres remorques ont été livrées dans des lieux appartenant au contribuable. En allant chercher les remorques dans le Maryland (par l'intermédiaire d'une société de transport) et en les faisant livrer en Virginie, le contribuable a exercé sur les remorques un usage lié à sa propriété. La taxe sur les ventes n'ayant pas été facturée et perçue par le vendeur lors de la vente des remorques, le contribuable a été soumis à la taxe d'utilisation lors de l'achat des remorques. En tant que tel, le contribuable était tenu de verser la taxe d'utilisation au Commonwealth. En conséquence, j'estime que le contribuable est redevable de la taxe d'utilisation établie dans le cadre de la vérification et que les transactions en cause ne seront pas retirées de la vérification.
Sur la base des informations fournies, et conformément au Virginia Code §§ 58.1-609.1 2En ce qui concerne l'impôt sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur, 58.1-2401 et 58.1-2402, il semble possible que les remorques soient soumises à l'impôt sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur plutôt qu'à l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation des biens. Le département des véhicules à moteur de Virginie ("DMV") peut aider le contribuable à faire cette détermination. S'il est déterminé que la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur s'applique, je retirerai ces transactions du contrôle si le contribuable fournit les documents de paiement appropriés du DMV dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre de détermination.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour qu'elle procède aux ajustements conformément à la décision relative à l'exemption occasionnelle. Une fois l'ajustement terminé, le contribuable recevra un remboursement avec des intérêts. Si le contribuable fournit dans le délai imparti des documents du DMV démontrant que la taxe sur les ventes de véhicules à moteur s'applique aux remorques et que le paiement a été effectué, le contrôle sera ajusté et le contribuable recevra un remboursement avec intérêts. Si cette documentation n'est pas fournie, les transactions concernant les remorques resteront dans l'audit et aucun remboursement ne sera effectué.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1902P