Août 27, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2013 à octobre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en électricité pour des biens résidentiels et commerciaux. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur plusieurs achats effectués auprès de vendeurs pour lesquels la taxe n'avait pas été payée auparavant. Le contribuable s'est également vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats effectués auprès d'un sous-traitant qui a réalisé l'installation de systèmes d'alarme incendie et de sécurité.
Le contribuable soutient que les achats effectués auprès d'une société de recyclage constituent une prestation de services non imposable et qu'ils devraient être exclus du contrôle. Le contribuable a également présenté plusieurs factures correspondant aux exceptions retenues dans le cadre du contrôle, en soutenant que la taxe avait déjà été payée et que ces achats devaient être retirés du contrôle. Enfin, le contribuable estime que certains achats ne devraient pas être inclus dans l'échantillon parce qu'ils représentent un événement unique.
DÉTERMINATION
Systèmes d'alarme incendie
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-230 A définit les "systèmes surveillés" comme "les systèmes d'effraction, de sécurité et d'alarme qui sont fournis, installés et surveillés dans le cadre d'un contrat avec la personne qui fournit et installe le système". Le règlement prévoit également que :
Les redevances pour les systèmes surveillés constituent des redevances pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. La personne qui vend, loue et installe le système surveillé est considérée comme le consommateur de tous les biens utilisés pour fournir le service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.
Le règlement précise en outre que les systèmes surveillés par des personnes autres que le vendeur qui fournit et installe le système, tels que ceux qui sont connectés directement au service de police ou d'incendie, ne sont pas considérés comme des systèmes surveillés au sens du règlement.
Le titre 23 VAC 10-210-230 B traite de l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux systèmes "non surveillés" et stipule que
Les personnes qui vendent ou louent et installent des systèmes d'alarme antivol, de sécurité ou d'incendie réalisent des ventes au détail dont le prix total est soumis à la taxe. Les frais d'installation indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe. Les personnes qui effectuent des ventes au détail ou des locations doivent s'enregistrer en tant que négociant et collecter et payer la taxe relative à ces transactions. Tous les éléments utilisés par un revendeur pour l'installation d'un tel système, par exemple le câblage qui reste dans le bâtiment, les clous et autres éléments similaires, sont imposables pour le revendeur au moment de l'achat.
Le contribuable a sous-traité la fourniture et l'installation de systèmes de sécurité incendie. Les systèmes non surveillés de cette nature sont considérés comme la vente taxable d'un bien meuble corporel, soumettant à la taxe la totalité des frais facturés par le sous-traitant, moins les frais d'installation indiqués séparément.
Le contribuable soutient que le vérificateur a imposé ces transactions après avoir déterminé qu'il s'agissait de la vente de services de surveillance des incendies, mais qu'en vertu du titre 23 VAC 10-210-230 A, les systèmes surveillés qui comprennent des services de surveillance ne sont pas imposables. Les factures confirment que les achats concernaient des systèmes non surveillés. L'auditeur a correctement considéré la vente et l'installation de systèmes de sécurité incendie non contrôlés comme taxables et, par conséquent, il n'y a aucune raison de retirer ces transactions de l'audit.
Factures diverses
L'auditeur a considéré que les transactions étaient imposables lorsque la documentation n'était pas disponible pour déterminer si la taxe avait été payée. Le contribuable a depuis lors fourni un certain nombre de factures correspondant aux exceptions en question. Dans la mesure où ces factures montrent que la taxe a été payée pour les transactions incluses dans l'audit, l'auditeur a accepté de retirer ces éléments de l'échantillon.
Échantillon d'audit
Le contribuable conteste l'inclusion d'achats non taxés auprès de ***** ("Société A") dans l'échantillon d'achats de l'audit. Le contribuable soutient qu'il y a eu un problème dans le système du vendeur au cours de la période d'audit qui a fait que le vendeur n'a pas facturé la taxe au contribuable sur un certain nombre de factures et que, en raison de ce problème, les achats ne devraient pas être inclus dans l'échantillon puisqu'il s'agissait d'un événement unique.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux doivent se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. Lors de l'évaluation de la validité d'un échantillon de contrôle, le département ne retirera un ou plusieurs éléments de l'échantillon de contrôle que s'il est démontré que la transaction est de nature isolée et ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale d'un contribuable.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule qu'une évaluation de l'impôt par le département est considérée comme correcte à première vue. C'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'un avis d'imposition est erroné. En l'espèce, le contribuable n'a pas prouvé que l'inclusion de ces achats dans l'échantillon a donné lieu à un échantillon et à une évaluation non valables. Le contribuable n'a pas démontré que les transactions contestées sont de nature isolée et ne constituent pas des transactions d'achat normales pour l'entreprise, car aucune documentation supplémentaire n'a été fournie concernant la nature des transactions.
Le code de Virginie § 58.1-633 et le titre 23 VAC 10-210-470 exigent des contribuables qu'ils tiennent des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant exact de l'impôt à payer. Les registres doivent fournir suffisamment d'informations pour confirmer que les taxes sur les ventes ou l'utilisation ont été payées à échéance et que la taxe sur les ventes au détail a été correctement facturée si des ventes imposables ont été réalisées au cours de la période examinée. En l'absence de documentation suffisante pour étayer la demande du contribuable, la suppression de ces achats de l'audit n'est pas justifiée.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour révision. Le personnel chargé de l'audit ajustera les cotisations d'audit sur la base de la détermination et, une fois les ajustements terminés, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1551L