Juillet 15, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous contestez l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émise pour la période allant de janvier 2014 à décembre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable travaille dans le secteur de l'hébergement et possède un centre de villégiature en Virginia. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur les ventes d'hébergement payées par l'échange de chèques-cadeaux. Le contribuable indique que les chèques-cadeaux ont été donnés à des associations à but non lucratif à des fins de collecte de fonds et qu'aucune somme d'argent n'a été échangée dans le cadre de ces transactions. Par conséquent, en s'appuyant sur le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-840, le contribuable soutient que l'impôt a été établi de manière erronée.
Le contribuable a également été assujetti à la taxe sur les ventes pour les frais d'enlèvement des ordures facturés dans le cadre de la vente de forfaits pour l'organisation d'événements. En outre, le contribuable conteste la taxe imposée sur les frais d'enlèvement des ordures lorsque les clients s'engagent par contrat à utiliser le site du contribuable. Le contribuable n'offre pas de service d'enlèvement des ordures aux clients des manifestations et demande dans le contrat de manifestation que le traiteur ou le client se charge de l'enlèvement des ordures. Lorsque les clients n'éliminent pas leurs déchets en dehors du site, le contribuable facture une redevance d'enlèvement des ordures ménagères. S'appuyant sur le titre 23 VAC 10-210-4040, le contribuable soutient que la taxe a été imposée de manière incorrecte sur les honoraires.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1602 définit "la vente au détail", en partie, comme suit :
"Vente au détail" ou "vente au détail": vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre, y compris toute transaction que le commissaire fiscal, après enquête, considère comme tenant lieu de vente.
Les termes "vente au détail" et "vente au détail" incluent spécifiquement ce qui suit : (i) la vente ou la facturation d'une ou plusieurs chambres, d'un logement ou d'un hébergement fournis à des personnes de passage pour une durée inférieure à 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp ou un chalet touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, un logement, un espace ou un hébergement sont régulièrement fournis à des personnes de passage à titre onéreux....
Le Virginia Code § 58.1-602 définit les "biens meubles corporels" comme suit :
"Les biens meubles corporels" sont des biens meubles qui peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis ou touchés, ou qui sont perceptibles par les sens de quelque manière que ce soit. Le terme "biens meubles corporels" ne comprend pas les actions, les obligations, les billets, les assurances ou autres obligations ou titres. Le terme "biens meubles corporels" comprend (i) les cartes d'appel téléphonique lors de leur première vente, qui sont exonérées de toutes les autres taxes sur les services publics au niveau de l'État et au niveau local, et (ii) les enseignes fabriquées.
Chèques-cadeaux
Comme le mentionne le contribuable, le titre 23 VAC 10-210-840 stipule que "[t]oute personne exerçant une activité de leasing ou de location de biens meubles corporels à des tiers est tenue de s'enregistrer en tant que négociant et de percevoir et payer l'impôt sur les produits bruts".
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "produit brut" comme suit :
"On entend par produit brut" les redevances perçues ou les contributions volontaires reçues pour la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculées avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente tel que défini dans la présente section...
Le contribuable fournit des services d'hébergement et de logement qui sont considérés comme la vente de biens meubles corporels et il est dûment enregistré en tant que négociant en Virginia. Il s'agit en l'occurrence d'une vente au détail plutôt que d'un bail ou d'une location de biens meubles corporels et du versement de l'impôt sur le produit brut.
Le titre 23 VAC 10-210-670 prévoit que la vente de chèques-cadeaux n'est pas imposable ; toutefois, "lorsque le propriétaire d'un chèque-cadeau l'échange, en tout ou en partie, contre un bien meuble corporel, la transaction est une vente imposable". Étant donné que la fourniture de logement et d'hébergement constitue la vente au détail d'un bien meuble corporel, le remboursement des chèques-cadeaux pour le logement et l'hébergement est imposable.
Le contribuable part du principe qu'aucune somme d'argent n'a été échangée lors du rachat des chèques-cadeaux et qu'aucune taxe n'est donc due. Bien qu'il n'y ait pas eu d'échange d'argent, des frais d'hébergement ont été facturés et le paiement a été effectué sous la forme de chèques-cadeaux échangés. En tant que tel, le contribuable était tenu de percevoir la taxe sur le montant facturé (une vente), quel que soit le mode de paiement.
Vous trouverez ci-dessous un exemple de facture pour un établissement d'hébergement dans une localité où la taxe est de 5.3% et où le client paie avec un chèque-cadeau de600 $ et achète des chambres de 3.
Exemple
Quantité Description Taux Total
3 Week-end, 4 Chambre pour une personne $200/nuit $600.00
[Súbt~ótál~ $600.00]
Taxe (5.3% ) 31.80
Crédits(-) $600.00
Total dû $31.80
Sur la base des autorités citées, l'auditeur a correctement évalué la taxe de vente sur la vente d'hébergement payée par l'échange de chèques-cadeaux.
Frais d'enlèvement des ordures ménagères
Le titre 23 VAC 10-210-4040, auquel se réfère le contribuable, prévoit que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables.
Le contribuable passe des contrats avec des clients pour la fourniture d'espaces événementiels. Les contrats relatifs à ces forfaits prévoient l'utilisation du pavillon du contribuable, de la terrasse couverte, de la cheminée, du bord du lac et de l'aire de pique-nique. Vous trouverez également une tente éclairée, des chaises et des tables de banquet, des tables de pique-nique, des lanternes et divers jeux de cour. Il s'agit de la vente ou de la location de biens meubles corporels par le contribuable, tels que définis dans le Virginia Code § 58.1-602, de la même manière que la fourniture d'un logement.
Le client est tenu par le contrat de se débarrasser de ses déchets en dehors du site du centre de villégiature après un événement. Lorsque le client ne respecte pas ses obligations contractuelles, le contribuable élimine les déchets et facture une redevance pour cette élimination. Par conséquent, le contribuable fournit en fait le service d'enlèvement des ordures ménagères, moyennant une redevance distincte, à son client dans le cadre du contrat conclu avec ce dernier pour l'organisation d'un événement.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente". Les frais d'enlèvement des ordures sont considérés comme un service imposable fourni dans le cadre de la vente d'un bien meuble corporel, à savoir le lieu de l'événement. Dans ce cas, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les frais d'enlèvement des ordures ménagères.
Difficultés financières
Sur la base d'une conversation avec le contribuable, il a été noté que l'évaluation pourrait créer une difficulté financière pour le contribuable. Le contribuable a déposé une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux, mais l'offre a été clôturée en raison de la procédure d'appel en cours. Si le contribuable souhaite toujours aller de l'avant avec l'offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux, il doit soumettre à nouveau les formulaires d'offre de compromis avec des informations financières mises à jour à l'adresse suivante : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser votre paiement au Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1439L