25 février 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juin 2008 à juillet 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un contractant/détaillant pour un fournisseur de programmes par satellite. L'auditeur a évalué la taxe sur les ventes non taxées de vêtements et d'outils effectuées par le contribuable à ses employés. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que la taxe sur les ventes a été payée aux vendeurs du contribuable au moment où ce dernier a effectué les achats. En outre, l'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de pneus effectués par le contribuable auprès d'un vendeur extérieur à l'État, car ce dernier n'était pas enregistré pour la taxe de vente et d'utilisation de Virginia au moment où les transactions ont eu lieu. Le contribuable affirme qu'il a payé la taxe sur les ventes au vendeur au moment où les pneus ont été achetés.
Le vérificateur a en outre imposé une pénalité dans le cadre du contrôle pour la taxe sur les ventes qui a été perçue par le contribuable mais qui n'a pas été versée au ministère. Le contribuable demande la suppression de la pénalité, ainsi que des intérêts calculés dans le cadre du contrôle.
DÉTERMINATION
Ventes aux salariés
Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des vêtements et des outils qu'il a vendus à ses employés. Le contribuable déclare avoir payé la taxe de vente de Virginia à ses vendeurs au moment où les achats ont été effectués.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la vente au détail comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre, et inclut toute transaction que le commissaire aux impôts, après enquête, considère comme tenant lieu de vente".
Les ventes en question sont des ventes au détail qui sont soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Par conséquent, le contribuable aurait dû facturer la taxe sur les ventes à ses employés au moment où les ventes ont eu lieu au cours de la période d'audit. À l'avenir, le contribuable devra acheter en exonération de la taxe tous les articles qui seront revendus à ses employés en utilisant le formulaire ST-10, le Virginia Resale Exemption Certificate (certificat d'exonération de la revente en Virginie). Le contribuable doit alors facturer la taxe sur les ventes à ses employés sur ces ventes, et verser la taxe au ministère. La taxe sur les ventes doit être déclarée sur la déclaration de taxe sur les ventes du contribuable en Virginia.
Le contribuable déclare qu'il n'a pas été en mesure de fournir les factures relatives aux achats de vêtements et d'outils en question parce que les factures ont été détruites par un ancien employé qui a détourné des fonds de l'entreprise. Le contribuable déclare qu'il est en mesure de fournir des documents actuels qui montrent que la taxe sur les ventes a été payée sur les achats des mêmes types de vêtements et d'outils que ceux qui sont en cause dans l'audit.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Conformément au Virginia Code § 58.1-633, le contribuable doit tenir des registres adéquats. Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir les documents nécessaires pour prouver que la taxe avait été payée. Bien que je comprenne que la documentation relative à ces transactions ait pu être détruite par un employé précédent, ce fait ne constitue pas une base suffisante pour l'utilisation de la documentation relative à une période extérieure à la période d'audit pour vérifier les impôts payés au cours de la période d'audit. En conséquence, la taxe a été correctement évaluée lors de l'audit et le retrait de ces transactions de l'audit n'est pas justifié.
Achats de pneus
Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des pneus à Wholesale Tire, Inc. (le "vendeur"), un vendeur extérieur à l'État. Le contribuable affirme qu'il a payé la taxe sur les ventes au vendeur au moment où les achats ont été effectués et demande que les transactions soient retirées de l'audit.
Virginia Code § 58.1-625 A stipule, dans sa partie pertinente, que :
La taxe perçue en vertu du présent chapitre est payée par le commerçant, mais celui-ci doit indiquer séparément le montant de la taxe et l'ajouter au prix de vente ou au prix facturé. Par la suite, cette taxe constitue une dette de l'acheteur, du consommateur ou du preneur à l'égard du concessionnaire jusqu'à son paiement et est recouvrable en justice de la même manière que les autres dettes.
Dans l'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), la Cour a statué que l'incidence juridique de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de Virginia s'applique à l'acheteur final. Bien qu'un vendeur enregistré soit légalement tenu de collecter la taxe auprès de l'acheteur pour les transactions au détail, le Virginia Code § 58.1-625 fait de la taxe de vente ou d'utilisation la dette légale de l'acheteur.
En l'espèce, les factures présentées au contribuable par le vendeur mentionnaient un montant pour la taxe de vente de Virginia. Le contribuable a payé au vendeur l'intégralité du montant dû, y compris le montant de la taxe sur les ventes. Cependant, le vendeur n'était pas enregistré pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia au moment où les transactions ont eu lieu, et la taxe sur les ventes payée par le contribuable n'a pas été versée au ministère. Au cours de l'audit, le contribuable a été informé par l'auditeur que le vendeur n'était pas enregistré pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia, et le contribuable a reçu l'instruction de l'auditeur de demander un remboursement au vendeur pour toutes les taxes payées à ce dernier.
Conformément aux autorités citées, le département peut demander au vendeur ou à l'acheteur le paiement de la taxe sur les ventes qui n'a pas été versée au Commonwealth. Les achats de pneus sont soumis à la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia car le contribuable a pris livraison des pneus en Virginia. En outre, le vendeur n'a pas versé à Virginia la taxe sur les ventes qu'il a perçue, car il n'est pas enregistré en Virginia. En conséquence, la taxe d'utilisation a été correctement évaluée lors de l'audit de ces transactions.
Intérêts et pénalités
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. De ce fait, l'évaluation des intérêts n'est généralement pas réduite. Dans ce cas, l'achèvement de l'audit a été retardé pendant que le département traitait d'une question relative à l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation au type de travail effectué par le contribuable. Une fois cette question résolue, l'audit du contribuable a été finalisé et des intérêts ont été calculés pour inclure la période au cours de laquelle le retard s'est produit. Sur la base de ces faits, j'estime qu'un abattement d'une partie des intérêts évalués dans le cadre de l'audit est justifié. En conséquence, les intérêts évalués dans le cadre de l'audit sont ramenés à *****.
En ce qui concerne la pénalité, le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-2032 B 1 stipule que "En règle générale, la pénalité ne s'applique pas aux audits de première génération. La pénalité d'audit de première génération ne peut être levée si ... [le contribuable] a perçu la taxe sur les ventes, mais ne l'a pas versée au ministère de la fiscalité". Le contribuable n'a pas prouvé que l'impôt établi en l'espèce était incorrect. En conséquence, la pénalité a été correctement évaluée lors de l'audit et ne peut être annulée.
Une facture mise à jour, révisée conformément à cette décision, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité