Décisions du commissaire fiscal

Lignes directrices concernant la limitation des intérêts commerciaux

Au cours de la session 2019, l'Assemblée générale de Virginie a adopté un texte budgétaire (article 272(E) de la loi de finances 2019 (House Bill 1700, Chapter 854)) qui impose au ministère des impôts ("le ministère") de publier des lignes directrices concernant la manière dont les contribuables doivent tenir compte de la limitation fédérale de l'Internal Revenue Code ("IRC") § 163(j) sur la déductibilité des intérêts commerciaux ("la limitation des intérêts commerciaux") aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Il exige également que le ministère convoque un groupe de travail d'ici le mois de juin 1, 2019 pour étudier l'impact de la limitation des charges d'intérêts sur les entreprises qui font partie d'un groupe affilié et qui produisent une déclaration combinée ou consolidée en Virginie. Le mai 20, 2019, le ministère a organisé une réunion du groupe de travail et a sollicité les commentaires des parties concernées concernant l'application de cette limitation aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. 

Ces lignes directrices sont publiées par le ministère afin de guider les contribuables dans la détermination de la limitation de l'intérêt commercial fédéral, conformément à l'article 272(E) de la loi de finances 2019. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov. 

Ces lignes directrices complètent la réglementation existante du ministère en matière d'impôt sur le revenu des personnes physiques (23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-110-20 et seq.) et la réglementation en matière d'impôt sur le revenu des sociétés (23 VAC 10-120-10 et seq.). En cas de conflit entre les orientations existantes du ministère et les lois de l'Assemblée 2019, chapitres 17 et 18, les dispositions de ces lois, telles qu'interprétées par ces orientations, remplacent les orientations existantes. 

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. 

En novembre 26, 2018, le Département du Trésor américain a publié des propositions de règlement concernant la limitation des intérêts commerciaux. On ne sait pas quand les règlements définitifs seront publiés et si ces règlements comprendront des modifications substantielles. En raison des incertitudes liées à ces réglementations, le ministère s'est abstenu d'aborder l'application de la limitation des intérêts commerciaux aux personnes physiques et aux entités intermédiaires à l'heure actuelle. Le ministère prévoit d'aborder ces questions dans de futures orientations.

Aperçu général de la déduction des intérêts commerciaux

Déduction des intérêts fédéraux et limitation des intérêts commerciaux

Avant la promulgation de la loi sur les réductions d'impôts et les emplois ("la TCJA"), les intérêts étaient généralement déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu au cours de l'année où ils étaient payés ou cumulés. Le décembre 22, 2017, le Congrès a promulgué la TCJA, qui comprenait une disposition limitant la déductibilité des intérêts commerciaux pour les années imposables commençant après le mois de décembre 31, 2017. Voir IRC § 163(j). En vertu de cette limitation, la déduction des intérêts commerciaux pour un exercice imposable ne peut généralement pas dépasser le total des montants suivants :

• Les revenus d'intérêts commerciaux du contribuable pour l'année d'imposition ;
• 30 du revenu imposable ajusté ("ATI") du contribuable pour l'année d'imposition ; plus
• Le plan de financement du contribuable pour l'année d'imposition.

Conformément à l'IRC § 163(j)(8), l'ATI est définie comme le revenu imposable du contribuable :

• Calculé sans tenir compte de :
  • Tout élément de revenu, de gain, de déduction ou de perte qui n'est pas correctement attribuable à un commerce ou à une entreprise,
  • Tout intérêt commercial ou revenu d'intérêt commercial,
  • Le montant de toute déduction des pertes d'exploitation nettes en vertu de l'IRC § 172,
  • Le montant de toute déduction autorisée en vertu de l'IRC § 199A, et
  • Pour les exercices fiscaux commençant avant le 1, 2022, toute déduction admise au titre de la dépréciation, de l'amortissement ou de l'épuisement, et
• Calculé avec les autres ajustements prévus par le secrétaire au Trésor.

Tout intérêt commercial refusé en raison de la limitation de l'intérêt commercial est traité comme un intérêt commercial payé ou accumulé au cours de l'année fiscale suivante et peut être reporté indéfiniment, sous réserve de certaines restrictions. 

Pour de plus amples informations concernant la limitation de l'intérêt commercial fédéral et les exceptions éventuelles, veuillez consulter l'IRC § 163(j), Prop. Trésor. Reg. §§ 1.163(j)-1 à 1.163(j)-11, et www.irs.gov.

Traitement en Virginia de la déduction des intérêts et de la limitation des intérêts commerciaux

Au cours de la session 2019, l'Assemblée générale a adopté une législation qui, de manière générale, met la Virginie en conformité avec la TCJA, notamment en ce qui concerne la limitation de la déductibilité des intérêts commerciaux. 2019 Voir le projet de loi de la Chambre des représentants 2529 (2019 Acts of Assembly, Chapter 17) et le projet de loi du Sénat 1372 (2019 Acts of Assembly, Chapter 18). Par conséquent, la limitation s'applique aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie dans la mesure où la déduction des intérêts commerciaux d'un contribuable est limitée dans sa déclaration fédérale de revenus et que cette déduction a une incidence sur le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI") pour les personnes physiques ou sur le revenu imposable fédéral ("FTI") pour les personnes morales. Les contribuables qui ne demandent pas de déduction fédérale pour les intérêts commerciaux ou qui bénéficient d'une exception ne sont pas soumis à la limitation aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie. 

Étant donné que la déduction des intérêts est autorisée en tant que composante du FAGI ou du FTI, les contribuables peuvent reporter et déduire les intérêts commerciaux aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Un contribuable qui devient assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie recevra l'avantage fiscal d'une réduction du FAGI ou du FTI provenant d'une déduction d'intérêts reportée sur sa déclaration fédérale, même si le contribuable n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie au cours de l'année précédente durant laquelle les charges d'intérêts ont été payées ou comptabilisées. De même, un contribuable qui n'est plus assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie ne bénéficiera pas de l'avantage fiscal attribuable à tout intérêt commercial qui dépasse la limite d'intérêt commercial et qui est reporté sur une année où le contribuable n'est pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie, même si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie au cours de l'année précédente pendant laquelle les charges d'intérêt ont été payées ou comptabilisées.

En outre, la Virginie autorise une déduction de l'impôt sur le revenu des sociétés et des particuliers égale à 20 pour cent du montant des intérêts commerciaux qui ne sont pas admis en déduction au titre de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de la limitation des intérêts commerciaux. Cette mesure accélérera la déduction des intérêts commerciaux aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie en autorisant une déduction plus importante au cours de l'année où les charges d'intérêts sont payées ou comptabilisées que celle autorisée dans le cadre de la déclaration fédérale. Toutefois, pour les années fiscales à venir, les contribuables seront tenus de réconcilier cette accélération dans leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le ministère publiera de plus amples informations sur cette procédure dans les prochaines instructions relatives aux formulaires. 

Dépôts de sociétés en Virginie et limitation des intérêts commerciaux

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, un groupe de sociétés affiliées a la possibilité de déposer une déclaration consolidée au lieu de déclarations séparées pour chaque société. Si une déclaration consolidée est déposée, les membres du groupe affilié sont traités comme une seule entité et leurs activités financières sont combinées aux fins du calcul de l'impôt fédéral sur le revenu dont ils sont redevables. Une société satisfait généralement aux exigences fédérales en matière d'affiliation si elle possède au moins 80 pour cent du total des droits de vote et au moins 80 pour cent de la valeur totale des actions d'une société. 

Le Virginia Code § 58.1-442 permet aux membres d'un groupe affilié de sociétés ayant un lien avec la Virginie de choisir de déposer leur déclaration sur les bases suivantes, indépendamment de la manière dont ils déposent leur déclaration au niveau fédéral :

• Séparément ;
• Consolidé ; ou
• Utilisation d'une déclaration combinée de Virginia.

Une société satisfait généralement aux exigences de la Virginie en matière d'affiliation si chaque société incluse dans le groupe est elle-même assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie et si : 

• Une société détient au moins 80 pour cent des actions avec droit de vote de l'autre ou des autres ; ou
• Au moins 80 pour cent des actions avec droit de vote de deux ou plusieurs des sociétés sont détenues par les mêmes intérêts.

Les groupes affiliés de Virginie peuvent différer des groupes affiliés fédéraux principalement pour les raisons suivantes
chaque société du groupe doit avoir un lien avec l'État et les membres d'un groupe affilié de Virginie peuvent choisir de s'enregistrer sur une base différente de celle sur laquelle ils ont choisi de s'enregistrer au niveau fédéral. Si un groupe affilié de Virginie produit ses déclarations fédérales et de Virginie sur une base différente, s'il inclut des membres différents dans ses déclarations, ou les deux, le FTI doit être recalculé. Le FTI recalculé doit être utilisé pour déterminer le montant des déductions autorisées pour l'année en cours, le montant des déductions à reporter sur les années suivantes et le montant des reports de déductions à utiliser au cours de ces années futures. Voir 23 VAC 10-120-320 à 23 VAC 10-120-326. La Virginie a toujours appliqué ce traitement aux déductions fédérales avec report, y compris la déduction fédérale pour les contributions caritatives et la déduction fédérale pour les pertes d'exploitation nettes. 

Virginia Code § 58.1-442 et 23 VAC 10-120-320 through 23 VAC 10-120-326 s'appliquent également à la déduction fédérale des intérêts commerciaux et à sa limite annuelle de 30 pour cent. En particulier, si le groupe affilié dépose une déclaration consolidée de Virginie, voir 23 VAC 10-120-320(D)(1)(a). 

Exemple 1 . Un groupe affilié de cinq sociétés a déposé une déclaration fédérale consolidée. Au cours de l'année 1, le groupe affilié dispose de $100 d'ATI et de $40 de frais d'intérêt d'entreprise. Au cours de l'année 1, la limitation de l'intérêt commercial du groupe affilié est de 30 pour cent de son ITA, ou30 (100 x 30 pour cent), comme indiqué ci-dessous : 

Ainsi, le groupe affilié dispose de $30 de frais d'intérêts professionnels déductibles et de $10 de report. 

Au cours de l'année 1, aucune de ces sociétés n'a fait l'objet de modifications de conformité à la date fixe, et A, B, C et E étaient assujetties à l'impôt en Virginie. D n'était pas assujetti à l'impôt en Virginie. Si le groupe choisit de produire une déclaration consolidée de Virginia, la limitation de l'intérêt commercial du groupe affilié est de 30 pour cent de son ITA, ou de $21 ($70 x 30 pour cent), comme indiqué ci-dessous : 

Elle dispose donc de $21 de frais d'intérêts professionnels déductibles et de $13 de report en avant. 

Si le groupe affilié produit une déclaration séparée ou une déclaration combinée de Virginia, voir 23 VAC 10-120-320(D)(b)-(c), selon le cas. 

Exemple 2. Identique à l'exemple 1, mais supposez que le groupe choisit de produire des déclarations distinctes en Virginie. Dans ce cas, chaque société calculerait sa limitation distincte des intérêts commerciaux, ses frais d'intérêts commerciaux déductibles distincts et son montant reporté distinct, comme indiqué ci-dessous : 

Notez que le total de la colonne "TOTAL" est indiqué pour des raisons de commodité. Il n'y a pas de consolidation ou de combinaison pour les déclarants séparés de Virginie. 

Exemple 3. Identique à l'exemple 2, mais supposez que le groupe choisit de produire une déclaration combinée de Virginie. Dans ce cas, le montant déclaré comme intérêts commerciaux déductibles distincts pour chaque société affiliée (aux fins de la déclaration combinée) est réputé être calculé comme si des déclarations fédérales distinctes avaient été déposées pour chaque société. Les années sur lesquelles les intérêts commerciaux déductibles sont reportés et les montants utilisés chaque année aux fins de la Virginie sont réputés être calculés comme si des déclarations fédérales distinctes avaient été déposées, quel que soit le type de déclarations fédérales effectivement déposées au cours de l'année de report. Ainsi, A a $3 de frais d'intérêts professionnels déductibles et aucun report, B a $3 de frais d'intérêts professionnels déductibles et aucun report, C a $6 de frais d'intérêts professionnels déductibles et $19 de report, et E a $3 de frais d'intérêts professionnels déductibles et aucun report. 

Modifications de la conformité à date fixe

La Virginia se conforme généralement à l'IRC, mais il existe des exceptions spécifiques. La Virginie se désengage de (1) l'amortissement bonifié autorisé pour certains actifs dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu ; (2) le report en arrière sur cinq ans de certaines pertes d'exploitation nettes ("NOL") générées au cours des années d'imposition 2008 et 2009; (3) les exclusions fiscales liées à l'annulation des revenus de la dette ; et (4) les déductions fiscales liées à l'application des règles applicables en matière de titres de créance à haut rendement. Ces modifications sont appelées "modifications de conformité à date fixe". Les modifications de conformité à date fixe ne sont pas considérées comme des modifications de Virginia. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Va. Code § 58.1-¬301 sont ajoutées ou soustraites de l'IFA d'une société tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer son IFA aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. 

Dans la mesure où une société est soumise à des modifications de conformité à date fixe, elle doit recalculer son FTI et son ATI aux fins de la Virginie avant de déterminer sa limitation d'intérêts commerciaux aux fins de la Virginie. La formule permettant de déterminer le FTI aux fins de la Virginie ("Virginia FTI") est la suivante :

FTI +/- Modifications de la conformité à date fixe = FTI de Virginie 

Le revenu imposable ajusté aux fins de la Virginie ("Virginia ATI") est égal à Virginia FTI plus le net de :  

• Tout ajout requis par l'IRC § 163(j)(8) ou les réglementations qui en découlent dans la mesure où il est autrement exclu ou déduit dans le calcul de la FTI de Virginia, et 
• Toutes les soustractions requises par l'IRC § 163(j)(8) ou les réglementations y afférentes dans la mesure où elles sont incluses et non soustraites dans le calcul de la FTI de la Virginia.

La limitation des intérêts commerciaux d'une société aux fins de Virginia sera égale à la somme des revenus d'intérêts commerciaux, de 30 pour cent de l'ATI de Virginia et des intérêts de financement du plan d'étage. Des recalculs similaires doivent être effectués pour le FAGI pour les individus.

Exemple 4. La société A a rempli une déclaration fédérale pour l'année d'imposition 2018 en déclarant $900 de FTI, y compris $110 de déductions d'amortissement, dont $100 sont attribuables à l'amortissement bonifié. Dans sa déclaration de Virginie, l'entreprise A ne dispose que de10 $ en déductions pour amortissement parce que la Virginie ne se conforme pas à l'amortissement majoré. Pour tenir compte de la différence entre les montants de ses déductions d'amortissement au niveau fédéral et en Virginia, la société A déclare un ajout de conformité à date fixe de $100 ($110-$10=$100), et un FTI de Virginia de $1,000 ($900+$100).

Étant donné que l'IRC § 163(j)(8)(v) autorise les contribuables à réintégrer les déductions pour amortissement dans le calcul de l'IFA, la société A a un IFA de $1,010 ($900+$110), et une limitation de l'intérêt commercial de $303 ($1,010 X 30 pour cent). Aux fins de l'État de Virginie, la société a un ATI de $1,010 ($1,000+$10), et une limitation de l'intérêt commercial de $303. 

Exemple 5. Identique à l'exemple 4, sauf que l'année d'imposition est 2022. Étant donné que l'IRC § 163(j)(8)(v) ne s'applique pas aux exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2022, la société A ne peut pas réintégrer les déductions pour dépréciation dans le calcul de son ITA. Cela signifie qu'aux fins de l'impôt fédéral, la société A aura un ITA de900 (900+0) et une limitation de l'intérêt commercial de270 (900 X 30 pour cent). Toutefois, aux fins de l'État de Virginie, la société A aura un IFA de $ 1,000 ($1,000+$0), et une limitation de l'intérêt commercial de $300 ($1,000 X 30 pour cent). 

Informations complémentaires 

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne sur le site web de Virginia Regulatory Town Hall, situé à l'adresse https://townhall.virginia.gov, et dans la section "Documents d'orientation" du site web du ministère, à l'adresse suivante : http://tax.virginia.gov/guidance-documents. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.