18 septembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2016. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations complémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** ("État A") et qu'il n'a travaillé qu'une partie de l'année en Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie.
Avant de procéder à l'évaluation, le département a envoyé au contribuable une notification indiquant que des informations fédérales avaient été reçues, selon lesquelles il aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2016. Un questionnaire a été joint pour aider le département à déterminer s'il avait ou non une obligation de dépôt. La notification indiquait clairement que l'absence de réponse entraînerait l'établissement d'une évaluation. Lorsque le contribuable n'a pas répondu, le département a établi une évaluation sur la base des meilleures informations disponibles, comme l'autorise le Virginia Code § 58.1-111.
Le contribuable explique qu'à l'adresse 2015, il a été engagé pour travailler en Virginie quelques jours par semaine et qu'il ne vivait initialement en Virginie qu'à temps partiel. Il déclare qu'à l'adresse 2016, il se rendait généralement en Virginie, où il louait une résidence temporaire, le lundi, et retournait dans l'État A, où il possédait une résidence permanente, le jeudi soir. Les informations fournies indiquent que le contribuable a séjourné en Virginie moins de 183 jours sur 2016. Il a également conservé son permis de conduire de l'État A et l'immatriculation de son véhicule de l'État A. Le contribuable affirme que l'évaluation en question est incorrecte parce qu'il n'avait pas encore déménagé de façon permanente en Virginie.
Bien qu'il semble que le contribuable n'ait pas pris les mesures nécessaires pour abandonner son domicile dans l'État A à 2016, selon les informations fournies, il semble que le contribuable ait eu des revenus de source virginienne assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie à 2016. Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginie et qui ont des revenus provenant de sources de Virginie sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le Département de la loterie de Virginia, et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginie est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était manifestement pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie et son statut de résident pour l'année fiscale en question. Si c'est le cas, le contribuable doit remplir la déclaration appropriée et fournir toutes les pièces justificatives requises. Le contribuable doit déposer la déclaration appropriée dans les 30 jours suivant la date de cette lettre. Veuillez envoyer les formulaires, les documents et le paiement de la dette correspondante à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2056C