Mai 18, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Le contribuable n'a pas répondu dans le délai imparti et un avis d'imposition a été émis. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est un résident de Pennsylvanie qui a gagné tous ses revenus en travaillant dans le Delaware.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a trouvé un emploi dans le Delaware à l'adresse 2012. Il a commencé à louer une résidence personnelle en Pennsylvanie en août 2012. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident du Delaware pour l'année fiscale 2013. Cependant, le contribuable n'a pas obtenu de permis de conduire ou d'immatriculation de véhicule dans le Delaware ou en Pennsylvanie, et il ne s'est pas inscrit sur les listes électorales dans le Delaware ou en Pennsylvanie. Il a rempli des déclarations de résident partiel de Virginia pour les années d'imposition 2012 et 2014.
Le contribuable explique qu'il a déménagé en Pennsylvanie pour accepter un emploi situé à proximité, dans le Delaware. Ainsi, bien qu'il ait rempli ses déclarations de revenus fédérale et du Delaware ( 2013 ) avec une adresse en Virginia, son formulaire W-2 a été envoyé à son adresse en Pennsylvanie et a fait état d'une retenue à la source de l'impôt sur le revenu du Delaware.
Le contribuable a également conservé des liens avec Virginia. Il est titulaire d'un permis de conduire de Virginia depuis janvier 2009 et l'a renouvelé en mars 2017. Il a acheté et immatriculé un véhicule en Virginia en juin 2013. Le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales et a voté en Virginia en 2008. Il est retourné vivre dans la même résidence en Virginia que celle qu'il occupait avant de louer la résidence en Pennsylvanie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de Virginia. Toutefois, lorsqu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le ministère reconnaît qu'un contribuable peut avoir initialement l'intention d'établir une résidence permanente dans un autre État et d'abandonner son domicile précédent, mais que des circonstances inattendues peuvent l'obliger à retourner à son domicile précédent. Toutefois, dans le cas présent, il ne semble pas que le contribuable ait eu l'intention de rester indéfiniment en Pennsylvanie, car aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que l'emploi dans le Delaware était permanent. En outre, le contribuable a conservé des liens étroits avec Virginia.
Étant donné que le contribuable a conservé son permis de conduire de Virginia, son immatriculation automobile et son inscription sur les listes électorales, et qu'il n'a fourni aucune preuve de son intention de rester en Pennsylvanie, il n'a pas démontré qu'il avait établi son domicile en Pennsylvanie avec l'intention d'y vivre en permanence et pour une durée indéterminée. Tant que l'intention n'est pas établie par des circonstances indiquant un changement permanent de domicile, le département doit conclure qu'il n'y a pas eu de changement. En tant que tel, le contribuable était un résident domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2013 et était redevable de l'impôt sur le revenu en Virginia.
Crédit pour l'impôt payé dans un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia d'obtenir un crédit sur leur déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de Virginia et soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'obligation fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques au Delaware. Étant donné que les revenus provenaient principalement de sources situées en dehors de la Virginie, le contribuable pourrait prétendre au crédit conformément au Virginia Code § 58.1-332 A pour l'impôt payé au Delaware sur les revenus du travail ou d'entreprise dans une déclaration d'impôt sur le revenu d'un résident de Virginia.
L'évaluation en question a été faite sur la base des meilleures informations dont dispose le département conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son impôt sur le revenu en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia (2013). La déclaration doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera sera réexaminée et l'évaluation sera adaptée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera révisée sur la base de la copie de la déclaration d'impôt sur le revenu du Delaware fournie avec le recours.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1312.B