Mai 16, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de décembre 2010 à novembre 2016.
FAITS
Le contribuable fabrique et répare des systèmes de convoyage qui sont principalement utilisés dans les mines de charbon. Il s'agit de la taxe imposée sur les ventes de rouleaux de fond à tête hexagonale ("fonds") et de 2x2 unités de suspension ("suspensions") à un client. L'auditeur a conclu que les fonds et les suspensions sont des supports en acier structurel fixés à des piliers en béton et qu'ils sont imposables. Le contribuable estime que les fonds et les supports sont des pièces de réparation ou de remplacement pour des machines et des équipements exonérés utilisés directement dans le processus d'exploitation minière et qu'ils sont exonérés de la taxe. Pour étayer sa position, le contribuable cite le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-960. Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de certificat d'exonération de la part de son client en raison de la perte de documents à la suite d'une inondation. Avec l'appel, le contribuable a fourni le formulaire ST-11 du client pour examen.
DÉTERMINATION
Exemption minière
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. . ." Le terme "utilisé directement" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme suit :
les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration. Lorsqu'il est utilisé en relation avec l'exploitation minière, il fait référence aux activités spécifiées ci-dessus et, en outre, à toute activité de remise en état du terrain précédemment exploité par la société minière exigée par la loi de l'État ou la loi fédérale.
Conformément au titre 23 VAC 10 -210-960 A, "[l]e fait qu'un bien particulier puisse être considéré comme essentiel à la conduite des activités d'exploitation minière ou de traitement des mineraisparce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas, en soi, que le bien est utilisé directement dans les opérations d'exploitation minière ou de traitement des minerais".
Ce règlement précise que "les pièces de rechange et de réparation utilisées pour remplacer des pièces usées ou endommagées sur des machines et équipements exemptés. . . sont réputés être utilisés directement dans l'exploitation minière et/ou le traitement des minerais et ne sont pas soumis à la taxe".
En outre, le règlement stipule que :
Les supports en acier ou similaires qui font partie intégrante d'équipements ou de machines de transformation exonérés et qui ne sont pas fixés de manière permanente à des biens immobiliers ne sont pas soumis à la taxe. Les fondations en béton sur lesquelles ces supports sont boulonnés, les planchers sur lesquels reposent les machines et les structures abritant les équipements et les machines ne sont pas utilisés directement dans la transformation et sont soumis à la taxe.
Conformément aux autorités citées ci-dessus, l'exonération minière n'est disponible que dans les cas où le bien est utilisé directement dans le processus d'exploitation minière. Le contribuable soutient que les fonds et les supports sont utilisés directement dans le processus d'exploitation minière et a soumis des documents et des photographies. Après examen des documents soumis par le contribuable, il est clair que les fonds et les supports font partie intégrante du système de transport et peuvent être considérés comme des pièces de rechange et de réparation qui remplacent les pièces usées ou endommagées de l'équipement de transport exonéré. Les suspensions et les fonds ne sont pas des supports ou des boulons fixés à des fondations en béton. Il s'agit plutôt de biens meubles corporels qui font partie intégrante du fonctionnement des systèmes de convoyage.
Certificats d'exemption
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Le Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au revendeur, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Titre 23 VAC 10-210-280 A explique en outre que la charge de la preuve que la taxe ne s'applique pas incombe au revendeur, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exemption indiquant que le bien est exempté en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le commissaire aux impôts a déjà statué dans le document public 98-29 (2/20/98) que l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète ou que l'attestation est obtenue pendant ou après un contrôle, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Par conséquent, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par un client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors de l'audit.
Le contribuable a déclaré que le certificat d'exemption n'a pas pu être fourni au vérificateur pendant le travail sur le terrain parce que les dossiers ont été perdus à la suite d'une inondation. Avec l'appel, le contribuable a fourni le formulaire ST-11 du client pour examen. Conformément à l'arrêté royal 98-29, le certificat d'exemption fourni avec le recours est soumis à un examen plus approfondi car il a été reçu après l'achèvement de l'audit. Le contribuable a également fourni des documents et des photographies qui démontrent l'utilisation des fonds et des supports sur le système de convoyage minier. Étant donné que les fonds et les supports sont des pièces de réparation ou de remplacement pour un système de convoyage exonéré, les pièces ont été utilisées de manière exonérée et la ST-11 est acceptée.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations contestées seront annulées dans leur intégralité. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions sur cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1485.H