Mai 2, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2013 et 2014.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé des déclarations communes d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années d'imposition 2013 et 2014, en soustrayant dans chaque cas une partie de leur revenu brut ajusté fédéral (FAGI) dans le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI). Le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était un résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Soustraction
Les articles. - du code de Virginie 581301 prévoient que la terminologie et les références utilisées dans le titre. du code de Virginie 58 ont1 la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul de VTI par l'impôt sur le revenu des personnes physiques (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt en Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au code de Virginie 58 §.1-.322 Un résident de Virginie comprend toute personne physique domiciliée en Virginie à un moment quelconque de l'année fiscale ou qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie.
Pour chacune des années d'imposition en cause, les contribuables ont demandé des soustractions pour les salaires du mari gagnés à l'étranger. Il fut un temps où le Virginia Code § 58.1-322 prévoyait une soustraction du FAGI pour certains revenus de source étrangère. Toutefois, l'Assemblée générale a expressément abrogé la soustraction pour les exercices fiscaux commençant à partir du 1er janvier 1, 2003. Par conséquent, les soustractions ont été refusées à juste titre.
Comme indiqué ci-dessus, si les contribuables avaient été résidents de Virginie, ils auraient été soumis à l'impôt sur l'ensemble de leurs revenus, quelle qu'en soit la source. En appel, cependant, les contribuables soutiennent maintenant que le mari était un résident du pays A.
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Les contribuables expliquent que le mari a reçu une affectation à l'étranger et a déménagé tous ses biens personnels, y compris son véhicule, à ***** (État A). Ils déclarent que le véhicule a été assuré dans l'État A à un tarif plus élevé que celui qu'ils auraient payé en Virginie. Ils déclarent également que le courrier a été envoyé à un membre de la famille dans l'État A. En outre, les contribuables affirment que l'épouse est retournée dans le pays A, leur lieu de résidence permanente.
Les dossiers du ministère indiquent que les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu conjointe de la Virginie pour l'année d'imposition 2012 et des déclarations de résident pour chacune des années d'imposition 2013, 2014 et 2015. Le mari a également obtenu un permis de conduire en Virginie. Ces faits, bien que non déterminants, permettent de conclure que les contribuables ont établi leur domicile en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le recours des contribuables soulève quelques questions concernant le statut de résident du mari. En faisant référence à des liens avec l'État A, il semble que les contribuables aient tenté de faire valoir qu'ils avaient changé de domicile pour s'installer dans l'État A. Les contribuables ont toutefois également fait référence au pays A comme étant leur résidence permanente. Une explication complète des liens du mari avec le pays A n'a pas été fournie.
En outre, les informations fournies suggèrent que l'affectation du mari à l'étranger était de nature temporaire. Le ministère a statué à plusieurs reprises que les personnes n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginia lorsqu'elles exercent un emploi temporaire en dehors du Commonwealth. 312016Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010) et P.D. 16-39 (3/ xml-ph-0033@deepl.i ).
En outre, les contribuables soutiennent que, étant donné qu'un contribuable est présumé, en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-30, ne pas avoir abandonné son domicile en Virginie s'il revient y résider dans les six mois, le fait que le mari ait été absent de la Virginie pendant neuf mois prouve son intention d'abandonner son domicile en Virginie. Bien que la durée de l'absence d'une juridiction soit un facteur pertinent à prendre en compte dans toute affaire de domicile, cette réglementation ne crée pas une présomption qu'un contribuable qui a vécu et travaillé en dehors de la Virginie pendant plus de six mois a changé de domicile.
Afin de résoudre ces questions en suspens et d'obtenir les informations nécessaires pour déterminer correctement le statut de résident des contribuables, le Département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables par des lettres datées de juin 20, 2017, et de novembre 2, 2017. À ce jour, les contribuables n'ont pas répondu aux demandes d'information.
Virginia Code §.58 1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Ainsi, il incombe au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, leVirginia Code §.58 1- interdit1826 à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées de l'État dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
La demande du ministère de novembre 2, 2017, indiquait expressément que le fait de ne pas fournir d'informations entraînerait probablement la prise d'une décision défavorable. La demande citait également le Virginia Code § 58.1-1826. Sur la base de ce qui précède, les cotisations sont maintenues. Les dossiers du département indiquent que les cotisations ont déjà été intégralement payées par des actions de recouvrement. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1316.M