Mai 2, 2018
Re : § 58.1-1821: Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") et le remboursement des impôts payés pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1999. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable avait des revenus soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie. À l'issue de son examen, le département a établi un avis d'imposition, de pénalité et d'intérêt pour l'année d'imposition 1999. La majeure partie de l'évaluation a été satisfaite grâce aux mesures de recouvrement prises par le département, mais une partie reste en suspens.
En août 2016, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie. Le contribuable a déclaré un revenu brut fédéral ajusté (federal adjusted gross income - FAGI) nettement inférieur à celui déclaré par l'IRS. Le département n'a pris aucune mesure parce que la déclaration a été déposée au-delà du délai de prescription. Le contribuable a introduit un recours, dans lequel il admet avoir déposé sa déclaration en retard ; il demande toutefois le remboursement du trop-perçu au motif que le privilège a saisi beaucoup plus d'argent que ce qu'il estime être dû.
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-499 A, dans le cas d'un trop-perçu d'impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un trop-perçu d'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du trop-perçu. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . .
Virginia Code § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. D'après les lois de Virginia, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 1999 était le mois de mai 1, 2000. La déclaration devait donc être déposée avant le mois de mai 1, 2003 afin de recevoir un remboursement pour l'année d'imposition 1999. La déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie 1999 du contribuable a été déposée en août 2016, bien après l'expiration du délai de prescription.
En outre, la règle générale veut qu'une déclaration modifiée soit déposée dans les trois ans suivant la date d'échéance initiale ou la date d'échéance prorogée, selon le cas, pour demander un remboursement. Voir le Virginia Code § 58.1-1823. Cette section du code comprend un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. En particulier, le Virginia Code § 58.1-1823 Le point A (iv) accorde à une personne physique un délai de deux ans à compter de la date de paiement pour déposer une déclaration modifiée. Le département a perçu la majeure partie de l'évaluation à l'adresse 2005. En vertu de cette disposition, le contribuable avait jusqu'au mois d'octobre 2007, soit deux ans à compter de la date du dernier paiement, pour déposer une déclaration modifiée. Le contribuable a déposé sa déclaration bien après cette date
date.
Les lois de Virginie sont claires et n'accordent au ministère aucun pouvoir discrétionnaire dans l'application des délais de prescription pour la production d'une déclaration modifiée en vue de demander un remboursement. En conséquence, le Département ne peut pas accéder à votre demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'année d'imposition 1999.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/845.ó]