Avril 30, 2018
Re : §58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents de ***** ("État A") avant l'année d'imposition 2013. Les contribuables ont déménagé en Virginie en 2013 et ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents d'une partie de l'année en Virginie pour l'année d'imposition 2013. Les contribuables ont également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents d'une partie de l'année en Virginie pour l'année d'imposition 2014. L'auditeur du Département a examiné les déclarations consécutives d'une partie de l'année et a déterminé que les contribuables étaient des résidents de Virginie pour l'ensemble de l'année imposable 2014. L'auditeur a ajusté la déclaration 2014 et a émis un avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que l'épouse était résidente de l'État A et que les revenus provenant de la vente de son entreprise à 2014 ne devraient pas être soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile et, parallèlement, elle doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours au total de la période imposable année, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôten Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale supérieure à 183 jours, est également soumise à l'impôt de la Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Voir Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le ministère doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Dans leur appel, les contribuables affirment que l'épouse était une résidente de l'Etat A. Pour étayer cette affirmation, les contribuables affirment que l'épouse n'a pas reçu de permis de conduire de Virginie avant mars 2014 et qu'elle ne pouvait pas être considérée comme une résidente avant cette date. De plus, les contribuables soutiennent que l'épouse a passé la majorité de son temps dans l'Etat A pendant 2014 et que, par conséquent, elle devrait être considérée comme résidente de l'Etat A pour l'année fiscale 2014. Comme preuve de leurs liens et du temps passé dans l'État A, les contribuables ont fourni des factures de médecins et de vétérinaires pédiatriques de l'État A à 2014.
L'épouse a également entrepris un certain nombre d'actions compatibles avec le changement de son domicile en Virginie. Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident partiel de Virginie ( 2013 ), indiquant leur intention d'être domiciliés en Virginie. Ils ont continué à produire des déclarations de résidents de Virginie sur les sites 2015 et 2016. Les contribuables ont établi un domicile permanent en Virginie et ont utilisé cette adresse pour déposer leurs déclarations fédérales. En outre, Les deux contribuables ont obtenu des permis de conduire en Virginie et ont immatriculé des véhicules à moteur en Virginie à l'adresse 2014.
Bien que les contribuables soutiennent que l'épouse ne pouvait pas être considérée comme résidente de Virginie avant d'avoir obtenu un permis de conduire en Virginie, cette affirmation n'est pas correcte. Selon de nombreux arrêts de la Cour de Virginie, le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth de Virginie, 127 Va. 516, 103 S.E. 612 (1920), State-Planters Bank c. Commonwealth of Virginia, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth of Virginia, Circuit Court of Wise County and the City of Norton, Law No. 97-422 (3/20/2002). Lorsqu'un changement de domicile a été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considère généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
Les contribuables ont loué une résidence lorsqu'ils ont déménagé en Virginie en 2013, et ils ont rempli une déclaration de résident pour une partie de l'année. De l'aveu même des contribuables dans leur appel, le déménagement en Virginia devait être permanent, mais des circonstances atténuantes ultérieures en ont décidé autrement. Bien qu'il ne soit pas certain que l'épouse ait passé suffisamment de nuits en Virginie pour être considérée comme une résidente effective, elle a clairement exprimé son intention d'établir une résidence domiciliaire en Virginie. Son intention a été confirmée par ses actions lorsqu'elle a continué à acquérir des liens supplémentaires avec la Virginie tout au long du site 2014.
En outre, la lettre d'intention relative à la vente de l'entreprise de l'épouse n'étaye pas la thèse des contribuables selon laquelle les revenus de l'épouse provenant de la vente de l'entreprise située dans l'État A ont été perçus avant qu'elle n'obtienne son permis de conduire en Virginia. Une lettre d'intention, comme l'indique la formulation du document, souligne les intentions des parties mais ne constitue pas un accord juridiquement contraignant pour la réalisation de la transaction.
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, le département conclut que les contribuables n'ont pas prouvé que l'épouse n'était pas résidente de Virginie pour l'année fiscale 2014. Étant donné que les contribuables étaient tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour l'année entière, le département a eu raison d'émettre l'avis d'imposition. L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément leur obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203,Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1578.C