Avril 19, 2018
Re : § 1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2014 et 2015.
FAITS
Le contribuable, qui réside en Virginie, a accepté un emploi à ***** (pays A) auprès d'une entreprise de ***** (État A) à 2013. Le contribuable a déménagé dans l'État A en 2013 avant de déménager dans le pays A en 2014. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année fiscale 2013, mais il n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 2014 et 2015. A la fin de son emploi, le contribuable est retourné en Virginie en 2016.
Le département, n'ayant pas reçu du contribuable les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 2014 et 2015, a demandé au contribuable de fournir des informations supplémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'informations, le département a établi des cotisations. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas résident de la Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner.même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Après avoir accepté une offre d'emploi, le contribuable affirme avoir pris un certain nombre de mesures pour établir son domicile dans l'État A. Il a loué un appartement dans l'État A, s'est inscrit à un club de fitness dans l'État A et a entreposé des biens ménagers dans l'État A. Le contribuable a également obtenu une carte d'électeur dans l'État A et a demandé l'enregistrement d'une société à responsabilité limitée dans l'État A. En outre, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident d'une année partielle en Virginie à l'adresse 2013, ce qui, selon lui, démontrerait l'intention d'abandonner le domicile en Virginie. Le contribuable insiste sur le fait que son déménagement dans l'État A devait être permanent, mais que la cessation de son emploi a nécessité son retour en Virginie.
Le département note que la carte d'électeur de l'État A du contribuable a été datée après les années d'imposition en cause et qu'elle était en "suspens", c'est-à-dire non active. Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir des informations sur la date à laquelle l'inscription de l'électeur de l'État A a été obtenue pour la première fois. L'enregistrement de la LLC de l'Etat A du contribuable a été daté après les années fiscales 2014 et 2015 et concernait une LLC étrangère, enregistrée en Virginie.
Les dossiers du Département montrent que le contribuable a conservé de nombreux liens avec la Virginie qui sont compatibles avec l'intention de rester un résident domicilié en Virginie. Le contribuable a conservé : (1) la propriété de deux parcelles de biens immobiliers en Virginie, (2) un permis de conduire de Virginie, et (3) une immatriculation de Virginie pour sept véhicules. En outre, le contribuable a utilisé une adresse de livraison en Virginie sur la plupart des déclarations de renseignements de l'Internal Revenue Service (IRS) et a rempli le formulaire fédéral 1040 en tant que résident de Virginie.
En ce qui concerne le permis de conduire de Virginie, le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Bien qu'il apparaisse que le contribuable ait établi un domicile dans l'Etat A et qu'il ait travaillé en dehors de la Virginie pendant les années d'imposition 2014 et 2015, le contribuable ne semble pas avoir eu l'intention de résider de manière permanente ou indéfinie dans l'Etat A parce qu'il savait qu'il se réinstallerait dans le pays A. Après avoir soigneusement examiné les informations fournies, le Département conclut que le contribuable n'a pas prouvé qu'il avait changé de domicile pour l'Etat A avant ou pendant les années d'imposition 2014 et 2015. Ainsi, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2014 et 2015.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour les années imposables en question. Par conséquent, il devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2014 et 2015 afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203,Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture consolidée.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse *****. Les questions concernant cette réponse doivent être adressées à ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1535.C