Avril 19, 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés le 31, 2014 et le 31, 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résidaient en Virginie. Le mari, pilote de lignecontractuel , a trouvé un emploi auprès d'une société située à ***** ("Pays A") à 2009. Après avoir obtenu cet emploi, les contribuables ont déménagé dans le pays A. Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables étaient restés des résidents domiciliés en Virginie pour les années d'imposition 2014 et 2015. En conséquence, le Département a ajusté les déclarations d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie déposées par les contribuables et a émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2014 et 2015. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils étaient résidents du pays A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58 .1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant une période totale de plus de 183 joursde l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1 ) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans leur appel, les contribuables affirment être des résidents du pays A, en déclarant qu'ils ont leur résidence principale dans le pays A, que le mari est employé dans le pays A, qu'ils remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exclusion fédérale des revenus gagnés à l'étranger et que le pays A les considère comme des résidents à des fins d'imposition. Toutefois, les contribuables ont conservé plusieurs liens avec la Virginie. Les contribuables ont conservé leur permis de conduire et immatriculé leur véhicule en Virginie, ils ont possédé et entretenu une maison en Virginie, ils ont visité la Virginie 22 au cours des mois en question ( 24 ) et ils ont utilisé leur adresse en Virginie pour le calcul de l'impôt fédéral sur le revenu.
En ce qui concerne les permis de conduire, le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
S'il est clair que les contribuables ont tenté d'établir un nouveau domicile dans le pays A, ils n'ont pas réussi à prouver qu'ils avaient l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie et de ne pas y revenir. Bien que leur appel indique que les contribuables n'ont pas l'intention de retourner en Virginie, dans une correspondance antérieure avec l'auditeur, les contribuables ont indiqué qu'ils conservaient leur maison en Virginie parce qu'ils avaient l'intention d'y prendre leur retraite. La déclaration des contribuables concernant leur retraite en Virginie indique une intention de retour en Virginie et ne satisfait pas au test à deux volets pour l'abandon du domicile en Virginie.
CONCLUSION
Étant donné que les contribuables ont conservé plusieurs liens avec la Virginie et qu'ils ont l'intention d'y retourner, ils ont été considérés à juste titre comme des résidents domiciliés en Virginie. Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111. Étant donné que les contribuables étaient tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie, le ministère a eu raison d'émettre les avis d'imposition. Toutefois, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux leur impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale en question. Par conséquent, ils devraient déposer les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie 2014 et 2015 afin de refléter plus précisément leur obligation fiscale en Virginie.
Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront ajustées sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1392.C