Avril 19, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal terminé le 31, 2014. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu commune pour l'année d'imposition 2014 et un remboursement a été effectué. Dans la déclaration, les contribuables ont demandé une soustraction pour l'ensemble des revenus du mari.
Après examen, le département a refusé la soustraction, a modifié le statut de l'épouse en tant que personne mariée remplissant une déclaration séparée et a procédé à des ajustements pour tenir compte des revenus, des déductions et des exemptions attribuables à l'épouse. Un avis de cotisation a été émis pour l'impôt supplémentaire et les intérêts. Les contribuables ont fait appel, soutenant que l'évaluation du département était erronée parce que le mari était un membre du service militaire domicilié en dehors de la Virginia.
DÉTERMINATION
Conjoint non résident
Lorsque l'un des conjoints est un résident de Virginia et l'autre un non-résident, le couple peut choisir de calculer le revenu imposable en Virginia conjointement sur une déclaration commune ou de calculer leurs revenus imposables en Virginia séparément sur des déclarations distinctes. Voir le Virginia Code § 58.1-326. Dans ce cas, les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. En vertu de ce choix, le mari serait tenu de calculer son revenu comme si il résidait en Virginia. Les contribuables ont toutefois soustrait les revenus du mari en faisant valoir qu'il n'était pas résident de Virginia.
Les contribuables ayant déposé une déclaration commune en Virginie, l'auditeur du département aurait pu simplement refuser la soustraction et émettre un avis d'imposition conformément au choix offert par le Virginia Code § 58.1-326. Cependant, le mari était un militaire domicilié en dehors de Virginia et les contribuables avaient soustrait ses revenus. Dans ces circonstances, le département a conclu que les contribuables n'avaient pas l'intention de produire une déclaration commune en Virginia et a établi une cotisation sur la base des revenus distincts de l'épouse. La conclusion du département est confirmée par l'affirmation des contribuables selon laquelle le mari n'était pas un résident de Virginia au cours de l'année d'imposition en question.
Si les conjoints ont déposé une déclaration de revenus fédérale conjointe et n'ont pas choisi de déposer une déclaration de revenus conjointe en Virginia, les éléments de revenu, les déductions et les exonérations doivent être répartis aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-324. En particulier, le Virginia Code § 58.1-324 C 1 stipule que "les revenus sont attribués au conjoint qui les a gagnés ou aux biens desquels ils sont attribuables". En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exemptions. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi Document public (D.P.) 95-251 (9/29/1995), D.P. 10-54 (5/7/2010), et D.P. 12-94 (7/11/2012).
En calculant l'obligation séparée de l'épouse, le département a refusé la soustraction des revenus du mari. Toutefois, le ministère a également réduit le revenu brut fédéral ajusté, FAGI, du même montant. En outre, le ministère a ajusté la déduction standard pour tenir compte de la déclaration séparée et a réduit les exemptions demandées de trois à une.
Déduction forfaitaire
Tout contribuable qui ne détaille pas ses déductions au niveau fédéral peut demander une déduction standard dans le calcul de son revenu imposable en Virginia. Conformément aucode de Virginie § 58.1-322 D 1 b, le montant de la déduction standard est de3,000 pour les contribuables célibataires et de6,000 pour les contribuables mariés déclarant conjointement. Lorsqu'un conjoint remplit une déclaration séparée, l'impôt est calculé pour une seule personne. Dans ce cas, le conjoint ne peut prétendre qu'à la déduction standard accordée à un contribuable célibataire.
Exemptions pour les personnes à charge
Pour l'année d'imposition 2014, Virginia Code § 58.1-322 D 2 a permis aux résidents de Virginia de déduire 930 $ pour chaque exemption personnelle autorisée dans leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Sur leur déclaration 2014, les contribuables ont demandé trois exemptions personnelles. Étant donné que la femme était considérée comme déclarant séparément, le département a supprimé l'exemption personnelle du mari. En outre, l'exemption pour personnes à charge a été refusée parce qu'il n'a pas été possible de déterminer si elle avait été demandée dans la déclaration d'un autre État.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-324, un conjoint résident et un conjoint non résident peuvent convenir mutuellement de la répartition des exemptions pour personnes à charge. Si le couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément ces déductions et exonérations, elles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint en fonction des revenus attribuables à chacun. Voir le titre 23 VAC 10-110-190 B. Dans l'affaire P.D. 99-82 (4/21/1999), le ministère a décidé que lorsqu'un conjoint demande des exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu séparée, ces actions sont considérées comme étant comptabilisées séparément et comme la preuve d'un accord mutuel entre le mari et la femme.
Le fait que les contribuables aient demandé une exemption pour personne à charge dans leur déclaration commune de Virginia ne constitue pas une preuve évidente que les contribuables ont mutuellement convenu de permettre à l'épouse de demander une telle exemption dans sa déclaration séparée. En outre, si le mari a pu demander l'exonération pour personnes à charge dans la déclaration d'un autre État, la femme ne pourra pas demander l'exonération dans sa déclaration de Virginia.
CONCLUSION
Sur la base des informations disponibles, le département a traité les contribuables comme s'ils avaient choisi de produire une déclaration séparée pour l'épouse, comme le permet le Virginia Code § 58.1-324. Selon ce raisonnement, seuls le FAGI de l'épouse et la déduction standard pour un contribuable célibataire ont été pris en compte dans le calcul de l'impôt à payer par l'épouse. En outre, comme il n'était pas certain de savoir quel conjoint pouvait prétendre à l'exemption pour personne à charge, le département a refusé les exemptions personnelles demandées à la fois pour le mari et pour la personne à charge. L'évaluation doit donc être maintenue.
Les contribuables auront toutefois la possibilité de fournir des documents adéquats concernant l'exemption pour personnes à charge. La documentation peut inclure une copie certifiée de tout autre État dans lequel le mari était tenu de déposer une déclaration montrant qu'il n'a pas demandé l'exemption pour personnes à charge, ou la preuve qu'il n'était pas tenu de déposer une déclaration dans son État de résidence.
À titre subsidiaire, les contribuables peuvent choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques modifiée de Virginie sur le site 2014. Bien que les contribuables ne soient pas en mesure de soustraire la totalité du revenu du mari du FAGI conjoint, il peut bénéficier d'une ou de plusieurs des soustractions du revenu militaire accordées en vertu du Virginia Code § 58.1-322. Virginia prévoit actuellement trois soustractions pour la rémunération des militaires. Les membres du service militaire peuvent bénéficier d'une soustraction pour (1) la solde et les indemnités militaires perçues pendant le service dans une zone de combat ou une zone de service dangereuse qualifiée (Virginia Code § 58.1322) C 21) ; (2) la solde militaire de base pour le personnel en service actif prolongé pour des périodes supérieures à 90 jours Virginia Code § 58.1-322 C 23) ; et (3) les salaires ou traitements reçus pour le service actif et inactif dans la Garde nationale du Commonwealth(Virginia Code § 58.1-322 C 11). Les militaires peuvent bénéficier de plus d'une soustraction, mais le même revenu ne peut être inclus dans plus d'une soustraction. Voir P.D. 13-222 (12/13/2013).
La documentation ou la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia modifiée 2014 doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les documents seront examinés et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rule, and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1106.D