Avril 16, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2013, mais le montant de leur revenu brut fédéral ajusté (FAGI) ne correspondait pas au montant du FAGI indiqué dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Le département a sélectionné la déclaration pour examen et a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer leur statut de contribuable en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le mari était imposable en tant que résident domicilié en Virginia. En conséquence, le département a ajusté la déclaration des contribuables afin d'inclure les revenus gagnés par le mari et la femme au cours de l'année fiscale 2013. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était toujours un résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester pe façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale supérieure à 183 jours, est également soumise à l'impôt de la Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1 ) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2)l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le mari était militaire et a été affecté à un lieu d'affectation en Virginie en avril 2010 jusqu'à ce qu'il quitte l'armée en août 2012. Les contribuables ont loué une résidence personnelle en Virginie d'avril 2010 à mars 2011. Les contribuables ont ensuite acheté une résidence personnelle en Virginie, qu'ils ont possédée de mars 2011 à avril 2016. Le conjoint du contribuable a résidé en Virginia au cours de l'année d'imposition en cause et a payé l'impôt sur le revenu en Virginia.
Après sa démobilisation en août 2012, l'époux a commencé des études supérieures à ***** (État B) et a résidé dans l'État B jusqu'à ce qu'il obtienne son diplôme et retourne en Virginie en janvier 2014. Avant et pendant l'année d'imposition en question, le mari a maintenu des liens avec l'État A. Il a conservé une immatriculation de véhicule et un permis de conduire de l'État A. Il a également continué à voter en utilisant son inscription d'électeur de l'État A jusqu'à l'élection de 2012 et ne s'est pas inscrit sur les listes électorales de Virginie avant 2014.
D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Voir le document public (D.P.) 82-39 (4/2/1982) et le D.P. 11-121 (6/30/2011). Rien n'indique que le contribuable ait pris des mesures affirmatives pour transférer son domicile dans l'État B. La question déterminante est donc de savoir si le contribuable a transféré son domicile en Virginie lorsqu'il a quitté l'armée à l'adresse 2012.
À cette époque, le contribuable était toujours titulaire d'une immatriculation de véhicule de l'État A et d'un permis de conduire, et il a voté aux élections de novembre 2012 en utilisant une immatriculation d'électeur de l'État A. Il a également conservé ces liens pendant toute la durée de son service militaire après avoir été transféré sur son lieu d'affectation en Virginie à l'adresse 2010.
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un État ou un pays différent. Toutefois, la loi n'exclut pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir P.D. 10-237 (9/30/2010).
Parce que le contribuable a conservé de tels liens avec l'État A jusqu'à sa cessation de service, puis a immédiatement commencé à vivre et à aller à l'école dans l'État B, tout en continuant à conserver de tels liens, le contribuable n'a pas satisfait aux éléments nécessaires pour démontrer un changement de domicile jusqu'à ce qu'il retourne en Virginie à l'adresse 2014. À cette époque, le contribuable a commencé à résider en Virginie à plein temps, a trouvé un emploi et a commencé à changer l'immatriculation de son véhicule, son permis de conduire et son inscription sur les listes électorales pour la Virginie.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2013. En conséquence, la cotisation sera annulée et un remboursement sera effectué comme il se doit.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1258.M