Avril 3, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous faites appel de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre du (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2006 à 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginie, était marié à un membre non résident des forces armées. Pour l'année d'imposition en question, le couple a déposé une déclaration de revenus fédérale conjointe et le contribuable a déposé une déclaration de revenus séparée pour la Virginia. Le conjoint du contribuable, membre du service militaire, n'a pas déposé de déclaration en Virginie parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginie. Dans sa déclaration de Virginie, la contribuable a demandé une déduction pour le montant total des déductions détaillées déclarées dans la déclaration fédérale conjointe et toutes les exemptions pour personnes à charge du couple. Lors du contrôle, le département a ajusté les déductions détaillées et les exemptions de la contribuable pour refléter sa part du revenu commun du couple et a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire et des intérêts. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que les ajustements du département sont contraires à la politique de la Virginie.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-326 stipule que "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginia, sur des formulaires uniques ou séparés pouvant être exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents". (souligné par l'auteur).
Dans les cas où un résident de Virginia et un conjoint non-résident remplissent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, le Virginia Code § 58.1-326 autorise le ministère à modifier l'attribution des exemptions et des déductions demandées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu du Virginia Code § 58.1-324. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exemptions. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi Document public (D.P.) 95-251 (9/29/1995).
Exemptions pour les personnes à charge
Le contribuable a demandé toutes les exemptions pour personnes à charge indiquées dans la déclaration fédérale conjointe. Lorsque des contribuables mariés remplissent une déclaration de revenus fédérale conjointe, mais remplissent une déclaration séparée pour Virginia, le Virginia Code § 58.1-324 C 5 fournit :
Les exemptions personnelles dûment autorisées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu seront réparties aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia selon l'accord mutuel des époux ; toutefois, les exemptions accordées au contribuable et à son conjoint ainsi que les exemptions pour cause de vieillesse et de cécité doivent être attribuées respectivement au conjoint auquel elles se rapportent.
Dans l'affaire P.D. 99-82 (4/21/1999), le ministère a décidé que lorsqu'un conjoint demande des exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu séparée, ces actions sont considérées par le ministère comme une comptabilité séparée et la preuve d'un accord mutuel entre le mari et la femme. Voir aussi P.D. 10-199 (8/31/2010). Dans ce cas, le contribuable a demandé les exemptions pour personnes à charge dans la déclaration de Virginia et il ne semble pas que le mari les ait demandées dans sa déclaration d'État.
Déductions détaillées
En vertu du Virginia Code § 58.1-324, si un couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément les déductions et les exonérations, celles-ci doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. Voir le titre 23 VAC 10-110-190 B. Étant donné que le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes de la comptabilisation séparée des déductions détaillées, le titre 23 VAC 10-110-190 B exige une répartition proportionnelle de ces déductions. Voir P. D. 11-180 (11/1/2011).
En raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).En outre, dans l'affaire Lawrence Carr, Jr. v. W.H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66, 453 S.E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginia a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit accepter son sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation.
Conformément à l'Internal Revenue Service Revenue Ruling (Rev. Rul.) 71-268 (1971-1 CB 58), une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant qu'il a été effectué avec ses propres fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige que les déductions détaillées soient réparties proportionnellement au revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir P.D. 95-251.
La contribuable a fourni des chèques annulés et des relevés bancaires pour prouver qu'elle était la seule responsable du paiement de toutes les contributions caritatives et des déductions détaillées des intérêts hypothécaires. En vertu de l'IRC, une déduction résultant du paiement d'une obligation conjointe est accordée à celle des parties responsables de cette obligation qui effectue effectivement le paiement sur ses propres fonds. Voir Al Jolson v. Comm'r, 3 T.C. 1184 (1944) et Mark B. Higgins v. Comm'r, 16 T.C. 140, 143-144 (1951). Dans l'affaire P.D. 95-251, le ministère a exprimé la conformité de la Virginie avec le régime légal fédéral en ce qui concerne les déductions détaillées. En outre, lorsque des personnes n'ont pas été en mesure de démontrer clairement quel conjoint avait droit à une déduction particulière, la déduction a été partagée entre le mari et la femme. Voir également Rev. Rul. 75-347 (1975-2 C.B. 70) et Priv. Ltr. Rul. 82-46-073 (Aug. 17, 1982). La documentation fournie indique que les dépenses déductibles ont été payées à partir d'un compte bancaire détenu conjointement avec le mari de la contribuable. La monnaie étant fongible, le Département ne considère pas les paiements effectués sur un compte bancaire commun comme des déductions provenant exclusivement des fonds du contribuable. Voir P.D. 11-197 (12/6/2011).
Le contribuable affirme également que le département a incorrectement inclus les revenus excédant les montants déclarés comme FAGI pour calculer les déductions détaillées attribuées. Les lettres d'audit émises par l'auditeur du département incluent la prime de combat du mari dans le calcul de l'allocation.
Dans l'affaire P.D. 11-170 (9/29/2011), le Département a décidé que le calcul de la répartition pour un contribuable résident est basé sur son revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Conformément au Virginia Code § 58.1-322, le Commonwealth commence par le FAGI, exige certains ajouts et autorise certaines déductions et soustractions dans le calcul du revenu imposable en Virginia. En conséquence, le ministère considère qu'il est rationnel de répartir les déductions et les exonérations entre un mari et une femme en vertu du Virginia Code § 58.1-326 sur la base du FAGI.
Contrairement aux lettres d'audit émises par le ministère, il ne semble pas que la rémunération de combat ait été effectivement utilisée dans le calcul pour l'une quelconque des années d'imposition. Toutefois, après l'émission des premières cotisations, les audits ont été révisés par la suite et les cotisations ont été ajustées ou des cotisations supplémentaires ont été émises. Un examen des calculs de l'auditeur pour chacun des exercices imposables indique qu'il pourrait y avoir eu des problèmes de calcul.
CONCLUSION
Comme les informations fournies ne sont pas suffisantes pour montrer que le contribuable a comptabilisé séparément ses déductions détaillées, le Département répartira les déductions détaillées conformément à la politique établie. La contribuable avait toutefois le droit de demander les deux exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie.
En conséquence, les cotisations seront renvoyées à l'auditeur pour être ajustées conformément à cette décision. Comme des paiements ont été effectués au titre des cotisations, il peut en résulter des trop-perçus. Dans ce cas, les remboursements seront effectués avec les intérêts applicables. Pour tous les autres exercices fiscaux, des factures révisées seront émises. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours suivant la date des factures révisées afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/510.ó]