Avril 3, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous faites appel de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginie, était marié à un membre non résident des forces armées. Pour l'année d'imposition 2007, le couple a déposé une déclaration de revenus fédérale commune et le contribuable a déposé une déclaration de revenus séparée pour l'État de Virginia. Le conjoint du contribuable, membre du service militaire, n'a pas déposé de déclaration en Virginie parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginie. Dans sa déclaration de Virginie, la contribuable a demandé une déduction pour le montant total des déductions détaillées déclarées dans la déclaration fédérale conjointe, le montant total des frais de garde d'enfants sur lesquels le crédit fédéral a été calculé, et toutes les exemptions pour personnes à charge du couple. Lors du contrôle, le département a ajusté les déductions détaillées et les exemptions de la contribuable pour refléter son pourcentage du revenu commun du couple et a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire et des intérêts. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que la répartition des déductions et des exemptions par le ministère violait les dispositions du Servicemember's Civil Relief Act (SCRA), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-326 stipule que "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginie, sur des formulaires uniques ou séparés qui peuvent être exigés par le ministère" ,à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme s'ils étaient tous deux résidents". (souligné par l'auteur).
Dans les cas où un résident de Virginia et un conjoint non-résident remplissent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, le Virginia Code § 58.1-326 autorise le ministère à modifier l'attribution des exemptions et des déductions demandées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu du Virginia Code § 58.1-324. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exemptions. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi Document public (D.P.) 95-251 (9/29/1995).
Exemptions pour les personnes à charge
Le contribuable a demandé toutes les exemptions pour personnes à charge indiquées dans la déclaration fédérale conjointe. Lorsque des contribuables mariés remplissent une déclaration de revenus fédérale conjointe, mais remplissent une déclaration séparée pour Virginia, le Virginia Code § 58.1-324 C 5 fournit :
Les exemptions personnelles dûment autorisées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu seront réparties aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia selon l'accord mutuel des époux ; toutefois, les exemptions accordées au contribuable et à son conjoint ainsi que les exemptions pour cause de vieillesse et de cécité doivent être attribuées respectivement au conjoint auquel elles se rapportent.
Dans l'affaire P.D. 99-82 (4/21/1999), le ministère a décidé que lorsqu'un conjoint demande des exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu séparée, ces actions sont considérées par le ministère comme une comptabilité séparée et la preuve d'un accord mutuel entre le mari et la femme. Voir aussi P.D. 10-199 (8/31/2010). Dans ce cas, le contribuable a demandé les exemptions pour personnes à charge dans la déclaration de Virginia et il ne semble pas que le mari les ait demandées dans sa déclaration d'État.
Déductions détaillées
Conformément au Virginia Code § 58.1-324, si un couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément les déductions et les exonérations, celles-ci doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. Voir le titre 23 VAC 10-110-190 B. Étant donné que le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes de la comptabilisation séparée des déductions détaillées, le titre 23 VAC 10-110-190 B exige une répartition proportionnelle de ces déductions. Voir P. D. 11-180 (11/1/2011).
La contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant qu'elle était la seule responsable du paiement de toutes les déductions détaillées demandées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Au contraire, elle affirme que la politique d'attribution du département est interdite par la SCRA. SPlus précisément, 50 U.S.C. § 4001(e) interdit à une juridiction fiscale d'utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer par ce membre du service non-résident ou par son conjoint. Le contribuable soutient que la politique du ministère équivaut à une augmentation de la charge fiscale de la Virginie pour une famille en raison de la solde militaire d'un militaire non-résident.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). En outre, dans l'affaire Lawrence Carr, Jr. v. W.H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66Dans l'arrêt du 12 décembre 2003, 453 S.E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginia a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit en accepter le sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation.
Conformément à l'Internal Revenue Service Revenue Ruling (Rev. Rul.) 71-268 (1971-1 CB 58), une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant qu'il a été effectué avec ses propres fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige une répartition des déductions détaillées en proportion du revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir P.D. 95-251.
Contrairement à l'affirmation du contribuable selon laquelle la réglementation de la Virginie augmente l'obligation fiscale de la Virginie du fait de l'utilisation du revenu du conjoint du militaire pour calculer les déductions détaillées admissibles, la méthode de la Virginie repose carrément sur la loi fédérale à laquelle elle se conforme. Voir le Virginia Code § 58.1-301.
En vertu de l'IRC, une déduction résultant du paiement d'une obligation conjointe est accordée à celle des parties responsables de cette obligation qui effectue effectivement le paiement sur ses propres fonds. Voir Al Jolson v. Comm'r, 3 T.C. 1184 (1944) et Mark B. Higgins v. Comm'r, 16 T.C. 140, 143-144 (1951). Dans l'affaire P.D. 95-251, le ministère a exprimé la conformité de Virginia avec le régime légal fédéral en ce qui concerne les déductions détaillées. En outre, lorsque des personnes n'ont pas été en mesure de démontrer clairement quel conjoint avait droit à une déduction particulière, la déduction a été partagée entre le mari et la femme. Voir également Rev. Rul. 75-347 (1975-2 C.B. 70) et Priv. Ltr. Rul. 82-46-073 (Aug. 17, 1982). Au lieu d'augmenter l'obligation fiscale du contribuable sur la base de la rémunération du militaire non-résident, le département a ajusté les déductions auxquelles le contribuable a droit aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, de la même manière que pour tout couple marié produisant des déclarations séparées en Virginie.
En outre, la Cour suprême des États-Unis (la "Cour") a décidé qu'un État pouvait limiter les déductions comme le fait la Virginie. Voir Travis, Comptroller of the State of New York v. Yale & Towne Mfg. Co., 252 U.S. 60, 40 S. Ct. 228 (1920). Dans cette affaire, la Cour a estimé qu'il n'y avait pas de discrimination inconstitutionnelle à l'égard des citoyens d'autres États en limitant les déductions de dépenses à celles qui sont liées à des revenus provenant de l'État taxateur.
Déduction pour garde d'enfants et de personnes à charge
Virginia Code § 58.1-322.03 3 (anciennement § 58.1-322 D 3) prévoit une déduction pour le coût des services de garde d'enfants et de personnes à charge nécessaires à l'exercice d'un emploi rémunéré. Un contribuable ne peut demander cette déduction que s'il a droit à un crédit pour les frais de garde d'enfants et de personnes à charge en vertu de l'IRC § 21. La déduction est limitée au montant sur lequel le crédit fédéral est basé.
En règle générale, un couple marié ne peut prétendre au crédit que s'il remplit une déclaration fédérale de revenus commune. Voir IRC § 21(e)(2). En l'espèce, le contribuable et son conjoint ont rempli une déclaration d'impôt fédérale conjointe et pourraient prétendre à une déduction en vertu du Virginia Code § 58.1-322.03 3. Lorsqu'un couple marié remplit une déclaration fédérale commune, mais des déclarations séparées en Virginie, la question est de savoir comment attribuer la déduction à chaque conjoint.
Comme indiqué ci-dessus, la Virginie est autorisée à répartir proportionnellement les déductions détaillées lorsqu'un couple qui remplit des déclarations séparées en Virginie n'est pas en mesure de prouver que les déductions ont été comptabilisées séparément. Cette autorité se fonde en partie sur le traitement fédéral de ces déductions dans des situations similaires.
L'autorité statutaire de la politique de la Virginie concerne spécifiquement les déductions correctement prises aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. La déduction pour enfants et personnes à charge n'est toutefois pas une déduction autorisée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Au lieu de cela, les dépenses liées à l'emploi payées par l'individu au cours d'une année imposable, sous réserve de certaines limitations, sont utilisées pour calculer un crédit directement déductible de l'impôt fédéral sur le revenu.
En vertu de l'IRC § 21(e)(4), un couple marié produisant des déclarations fédérales séparées ne peut prétendre au crédit que si l'un des conjoints a tenu un ménage pendant plus de la moitié de l'année imposable et a supporté plus de la moitié du coût de l'entretien de ce ménage et que l'autre conjoint a été absent du ménage pendant les six derniers mois de l'année imposable. Dans ce cas, le conjoint qui assure la subsistance du ménage peut demander le crédit. Bien que des circonstances similaires puissent se produire si un militaire est déployé à l'étranger, ce n'est généralement pas le cas des résidents de Virginie qui déposent une demande séparée de celle de leur conjoint militaire.
Dans le cas d'un divorce ou d'une séparation, le parent gardien, tel que défini dans l'IRC § 152(e)(4)(A), peut bénéficier du crédit s'il a la garde d'un enfant âgé de moins de 13 ou incapable de s'occuper de lui-même pendant une période plus longue au cours de l'année que le nsur le parent qui a la garde, même si ce parent n'a pas le droit de demander une exemption pour charge de famille. Là encore, ce n'est pas le cas des résidents de Virginie et de leurs conjoints militaires non résidents. Toutefois, les règles fédérales indiquent clairement qu'un seul parent peut demander le crédit lorsque des déclarations séparées sont déposées. À cet égard, les règles ressemblent davantage au traitement fédéral et à celui de la Virginia en ce qui concerne les exemptions pour personnes à charge.
Sur la base de cette analyse, le ministère autorisera un mari et une femme à répartir la déduction pour garde d'enfants et de personnes à charge comme ils en conviennent mutuellement. Aux fins de la comptabilité séparée, le ministère considérera que le fait de demander la déduction dans une déclaration d'impôt sur le revenu séparée en Virginie est la preuve d'un accord mutuel entre le mari et la femme, à condition qu'une déduction ou un crédit similaire n'apparaisse pas dans la déclaration d'État de l'autre conjoint. Le montant total de la déduction a été demandé par la contribuable dans sa déclaration de Virginie et il ne semble pas qu'une déduction similaire ait été déclarée par le mari dans sa déclaration d'État.
CONCLUSION
En l'absence de preuve d'une comptabilité séparée, l'ajustement par le département des déductions détaillées du contribuable est confirmé. La contribuable avait toutefois le droit de demander les deux exemptions pour personnes à charge et le montant total de la déduction pour enfants et personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. En conséquence, la cotisation sera renvoyée à l'auditeur pour être ajustée conformément à la présente décision et à l'annexe ci-jointe. Une facture révisée sera émise et le paiement devra être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/509.ó]