Avril 3, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous faites appel de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginie, était marié à un membre non résident des forces armées. Pour l'année d'imposition 2007, le couple a déposé une déclaration de revenus fédérale commune et le contribuable a déposé une déclaration de revenus séparée pour l'État de Virginia. Le conjoint du contribuable, membre du service militaire, n'a pas déposé de déclaration en Virginie parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginie. Dans sa déclaration de Virginie, le contribuable a demandé une déduction pour le montant total des déductions détaillées déclarées dans la déclaration fédérale commune et trois exemptions personnelles. Lors du contrôle, le département a ajusté les déductions détaillées et les exemptions de la contribuable pour refléter son pourcentage du revenu commun du couple et a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire et des intérêts. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que la répartition des déductions et des exemptions par le ministère violait les dispositions du Servicemember's Civil Relief Act (SCRA), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-326 stipule que "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginia, sur des formulaires uniques ou séparés pouvant être exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents". (souligné par l'auteur).
Dans les cas où un résident de Virginia et un conjoint non-résident remplissent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, le Virginia Code § 58.1-326 autorise le ministère à modifier l'attribution des exemptions et des déductions demandées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu du Virginia Code § 58.1-324. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exemptions. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi Document public (D.P.) 95-251 (9/29/1995).
Exemptions pour les personnes à charge
Le contribuable a demandé toutes les exemptions pour personnes à charge indiquées dans la déclaration fédérale conjointe. Lorsque des contribuables mariés remplissent une déclaration fédérale conjointe, mais remplissent une déclaration séparée pour la Virginia, le Virginia Code § 58.1-324 C 5 fournit :
Les exemptions personnelles dûment autorisées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sont réparties aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie selon l'accord mutuel du mari et de la femme ; toutefois, les exemptions pour le contribuable et le conjoint ainsi que les exemptions pour la vieillesse et la cécité doivent être attribuées respectivement au conjoint auquel elles se rapportent.
Dans l'affaire P.D. 99-82 (4/21/1999), le ministère a décidé que lorsqu'un conjoint demande des exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu séparée, ces actions sont considérées par le ministère comme une comptabilité séparée et la preuve d'un accord mutuel entre le mari et la femme. Voir aussi P.D. 10-199 (8/31/2010). Dans ce cas, le contribuable a demandé les exemptions pour personnes à charge dans la déclaration de Virginia et il ne semble pas que le mari les ait demandées dans sa déclaration d'État.
Déductions détaillées
Conformément au Virginia Code § 58.1-324, si un couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément les déductions et les exonérations, celles-ci doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. Voir le titre 23 VAC 10-110-190 B. Étant donné que le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes de la comptabilisation séparée des déductions détaillées, le titre 23 VAC 10-110-190 B exige une répartition proportionnelle de ces déductions sur la base du revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Voir P. D. 11-180 (11/1/2011).
La contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant qu'elle était la seule responsable du paiement de toutes les déductions détaillées demandées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Au contraire, elle affirme que la politique d'attribution du département est interdite par la SCRA. SPlus précisément, 50 U.S.C. § 4001(e) interdit à une juridiction fiscale d'utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer par ce membre du service non-résident ou par son conjoint. Le contribuable soutient que la politique du ministère équivaut à une augmentation de la charge fiscale de la Virginie pour une famille en raison de la solde militaire d'un militaire non-résident.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). En outre, dans l'affaire Lawrence Cam Jr. c. W.H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66Dans l'arrêt du 12 décembre 2003, 453 S.E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginie a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit en accepter le sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation.
Conformément à l'Internal Revenue Service Revenue Ruling (Rev. Rul.) 71-268 (1971-1 C.B. 58), une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant que le paiement a été effectué à partir de ses fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige que les déductions détaillées soient réparties proportionnellement au revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir P.D. 95-251. Ainsi, contrairement à l'affirmation du contribuable selon laquelle la réglementation de la Virginie augmente l'obligation fiscale de la Virginie du fait de l'utilisation du revenu du conjoint du militaire pour calculer les déductions détaillées admissibles, la méthode de la Virginie repose carrément sur la loi fédérale à laquelle elle se conforme. Voir le Virginia Code § 58.1-301.
En vertu de l'IRC, une déduction résultant du paiement d'une obligation conjointe est accordée à celle des parties responsables de cette obligation qui effectue effectivement le paiement sur ses propres fonds. Voir Al Jolson v. Comm'r, 3 T.C. 1184 (1944) et Mark B. Higgins v. Comm'r, 16 T.C. 140, 143-144 (1951). Dans l'affaire P.D. 95-251, le ministère a exprimé la conformité de la Virginia avec le régime légal fédéral en ce qui concerne les déductions détaillées. En outre, lorsque des personnes n'ont pas été en mesure de démontrer clairement quel conjoint avait droit à une déduction particulière, la déduction a été partagée entre le mari et la femme. Voir également Rev. Rul. 75-347 (1975-2 C.B. 70) et Priv. Ltr. Rul. 82-46-073 (Aug. 17, 1982). Au lieu d'augmenter l'obligation fiscale du contribuable sur la base de la rémunération du militaire non-résident, le département a ajusté les déductions auxquelles le contribuable a droit aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, de la même manière que pour tout couple marié produisant des déclarations séparées en Virginie.
En outre, la Cour suprême des États-Unis (la "Cour") a décidé qu'un État pouvait limiter les déductions comme le fait la Virginie. Voir Travis, Comptroller of the State of New York v. Yale & Towne Mfg. Co., 252 U.S. 60, 40 S. Ct. 228 (1920). Dans cette affaire, la Cour a estimé qu'il n'y avait pas de discrimination inconstitutionnelle à l'égard des citoyens d'autres États en limitant les déductions de dépenses à celles qui sont liées à des revenus provenant de l'État taxateur.
CONCLUSION
En l'absence de preuve d'une comptabilité séparée, l'ajustement par le département des déductions détaillées du contribuable est confirmé. La contribuable avait toutefois le droit de demander les deux exemptions pour personnes à charge dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie.
En conséquence, la cotisation 2007 sera renvoyée à l'auditeur pour être ajustée conformément à la présente décision et à l'annexe ci-jointe. Une facture révisée sera émise et le paiement devra être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvezcontacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/508.ó]