30 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service, indiquant que le contribuable et son conjoint pourraient avoir des revenus soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. Le département a procédé à un audit et a émis une évaluation. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que sa femme était un membre du service militaire ayant un domicile officiel à ***** (État A), et qu'il était un résident à temps partiel de Virginia pour l'année fiscale 2013 et un non-résident pour les années fiscales 2014 à 2016 en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq. Avec l'appel, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle pour 2013, ce qui a donné lieu à une évaluation révisée. La question de sa résidence pour le reste de la période allant de 2013 à 2016 reste en suspens.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia avec no l'intention de retourner en Virginia. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale supérieure à 183 jours, est également soumise à l'impôt de la Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
En août 2012, les contribuables ont déménagé en Virginia. En tant que membre du service, il semble que l'épouse ait maintenu sa résidence domiciliaire dans l'État A. Comme les contribuables n'étaient pas mariés à cette époque, le mari ne pouvait pas bénéficier des protections prévues par la loi.
Lorsque le couple s'est installé en Virginia, le mari a accompli un certain nombre d'actes indiquant qu'il avait l'intention de changer son domicile en Virginia. Il a établi un domicile permanent, accepté un emploi en Virginia, rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginia, immatriculé un véhicule à moteur et renoncé à son permis de conduire de l'État A au profit d'un permis de conduire de Virginia.
Le contribuable explique qu'il était tenu d'obtenir un permis de conduire Virginia afin de conduire pour son employeur Virginia. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie.
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
The husband also performed actions consistent with maintaining State A domicile. Il semble avoir été copropriétaire d'un logement avec son épouse dans l'État A. Les registres électoraux de l'État A montrent que le mari était inscrit sur les listes électorales de l'État A depuis 1998 et qu'il a participé aux élections de l'État A jusqu'en mai 2012. Aucune autre activité n'est signalée jusqu'en octobre 2016. Après avoir été contactés par le département, le contribuable et son épouse ont déposé une déclaration modifiée auprès de l'État A afin d'y inclure ses revenus. Apparemment, lorsqu'ils ont initialement déposé la déclaration de l'État A, le mari ne se considérait pas comme un résident de l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En l'espèce, le contribuable était physiquement présent en Virginia pendant une période prolongée et a pris des mesures suffisantes pour exprimer son intention de changer de domicile.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. (anciennement 50 U.S.C. § 511 et seq.) a été modifié, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a) (2) (anciennement 50 U.S.C. § 571(a) (2)) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et pour le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia.
Dans le document public (P.D.) 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanente, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile.
Les contribuables se sont mariés en mai 2013. Bien que le mari ait entrepris certaines actions pour renouer avec l'État A après avoir épousé le militaire, il ne résidait pas physiquement dans l'État A au moment où ces actions ont été entreprises. Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338 93 S.E 680 (1917), la Cour suprême de Virginia a statué que l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite généralement l'intention et la présence personnelle. Voir aussi P.D. 13-97 (6/11/2013). Aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que le mari a établi une présence physique dans l'État A au cours de l'année 2013. En revanche, les informations fournies indiquent que le mari et le militaire sont restés en Virginia d'août 2012 à février 2017.
Sur la base des informations fournies, le mari n'était pas un résident domiciliaire de l'État A et n'avait donc pas le même domicile que son épouse pour l'exercice fiscal 2013. Par conséquent, le mari ne peut prétendre à l'exonération de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu de la loi.
Le mari a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu 2013 pour les résidents de Virginia pendant une partie de l'année avec le recours. 760En tant que résident domicilié en Virginia, le mari doit remplir une déclaration de revenus modifiée ( 2013 ) en tant que résident, afin d'indiquer plus précisément ses obligations fiscales.
En outre, il semble que le mari soit tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années d'imposition suivantes. En conséquence, le contribuable doit revoir son statut de résident pour les années d'imposition 2014 à 2016 à la lumière de cette décision afin de déterminer s'il doit produire des déclarations supplémentaires en tant que résident de Virginia.
Les déclarations doivent être déposées dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre de détermination et envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261 -7203. Si les déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, la responsabilité du contribuable peut être engagée.Les cotisations sont ajustées en fonction de cette détermination et des cotisations supplémentaires peuvent être émises sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1223.ó]