29 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal terminé le 31, 2013. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, résidents de ***** (État A), ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu desnon-résidents de Virginie pour les années d'imposition 2010 à 2012. Dans chaque cas, ils ont déclaré une perte provenant de l'exploitation d'un bien locatif en Virginie. Après avoir déménagé en Virginie, les contribuables ont rempli une déclaration de résident pour l'année fiscale 2013 et ont soustrait les pertes cumulées en tant que déduction pour perte d'exploitation nette (NOLD) dans le calcul de leur revenu imposable en Virginie. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition, au motif que la NOLD n'était pas reflétée dans le revenu brut fédéral ajusté (FAGI) des contribuables pour l'année d'imposition 2013. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le NOLD était reporté sur la déclaration de Virginie parce que les pertes n'avaient pas été utilisées au cours d'années fiscales antérieures pour compenser d'autres revenus imposables en Virginie.
DÉTERMINATION
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini dans le Virginia Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions provenant de sources de Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions provenant de toutes les sources".
En général, les lois de l'impôt sur le revenu de Virginia ne traitent pas des pertes d'exploitation nettes. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginie est le FAGI, la Virginie autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du FAGI. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-84. Ainsi, aucun NOLD ne peut être reporté sur une année quelconque sans qu'un report correspondant ne soit autorisé aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir document public (D.P.) 10-168 (8/10/2010).
Les contribuables ont subi des pertes liées à l'exploitation du bien locatif en Virginia et ont déclaré ces pertes dans leurs déclarations de non-résidents de Virginia pour les années d'imposition 2010 à 2012. Comme ils n'avaient pas d'autres revenus provenant de Virginia, les pertes n'ont jamais été utilisées pour compenser d'autres revenus dans ces déclarations. Les pertes ont toutefois été déduites aux fins du calcul du FAGI des contribuables pour les années d'imposition 2010 à 2012. Ainsi, les pertes n'ont pas pu être utilisées pour réduire le FAGI des contribuables pour l'année fiscale 2013. Au lieu de cela, les contribuables ont reporté les pertes et les ont déduites en tant que NOLD dans le calcul de leur revenu imposable en Virginia pour l'année fiscale 2013. En raison de la conformité de la Virginie à l'IRC, toutefois, si aucune NOLD n'était autorisée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour l'année fiscale 2013, aucune NOLD ne pouvait être réclamée dans la déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie. Voir P.D. 14-47 (4/2/2014).
Les contribuables affirment qu'ils n'ont bénéficié d'aucun avantage fiscal antérieur pour les pertes dans le cadre de l'impôt sur le revenu de Virginia. Les contribuables affirment également que le fait de réclamer le NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie n'a pas donné lieu à une double déduction parce qu'il n'a pas été utilisé dans le calcul de leur FAGI sur le site 2013. Qu'un contribuable bénéficie ou non d'un avantage, le code de Virginia ne prévoit pas expressément la possibilité d'une perte d'exploitation nette en Virginia. Voir P.D. 92-133 (8/4/1992), P.D. 14-47 et Miller & Miller v. Department of Taxation, Circuit Court of Rockingham County, CL11001514-00 (10/2/2012).
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans un délai de 30 jours à compter de la date de l'évaluation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1155.M