29 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résidaient en Virginie. L'épouse,militaire en service actif, avait son domicile à ***** (État A) en vertu duServicemembers Civil Relief Act (la "loi"). Le mari a établi sa résidence en Virginie. Pour l'année d'imposition 2016, les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie (formulaire 760) en tant que couple marié et ont soustrait les revenus de l'épouse militaire. Le ministère a refusé la soustraction et a imposé un impôt supplémentaire et des intérêts. Les contribuables font appel de l'évaluation, affirmant que le revenu du conjoint militaire ne devrait pas être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Une personne domiciliée en Virginie Par conséquent, un résident de Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence d'un membre du service militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000)(Minnesota).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginia. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Dans les circonstances présentées dans le présent pourvoi, il apparaît que le militaire a maintenu des liens suffisants avec l'État A pour y conserver son domicile. Le militaire a conservé un permis de conduire de l'État A et a continué à mentionner l'État A sur ses documents de résidence, tels que son formulaire de retenue à la source de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, elle n'a jamais établi de liens suffisants avec la Virginia, par exemple en s'inscrivant sur les listes électorales, pour établir un nouveau domicile.
Imposition sur le revenu en Virginie des conjoints non-résidents/résidents
LeVirginia Code § 58.1-326 stipule que "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginie, sur des formulaires uniques ou séparés pouvant être exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme s'ils étaient tous deux résidents". En conséquence, les contribuables, dont l'un est résident de Virginie et l'autre non-résident, avaient la possibilité d'exclure les revenus du conjoint non-résident en remplissant leur déclaration de revenus séparément ou, à titre subsidiaire, de soumettre les revenus des deux conjoints à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie en remplissant une déclaration commune.
CONCLUSION
D'après les informations fournies, l'épouse ne résidait pas en Virginie à l'adresse 2016. Toutefois, comme les contribuables ont déposé une déclaration conjointe de résident de Virginie, le département a eu raison de calculer leur impôt sur le revenu comme si les deux conjoints étaient résidents, conformément au Virginia Code § 58.1-326.
Si les contribuables souhaitent toujours exclure les revenus du conjoint non résident de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie, ils doivent déposer une déclaration modifiée pour l'année d'imposition 2016. Les contribuables doivent noter que toute nouvelle cotisation et tout remboursement suite au dépôt d'une déclaration modifiée ou au paiement d'une cotisation sont régis par le Virginia Code § 58.1-1823 et sont soumis à des délais. Le conjoint résident doit remplir une déclaration séparée (formulaire 760), tandis que le conjoint non résident doit remplir une déclaration en tant que non-résident (formulaire 763), le cas échéant.
Les déclarations modifiées des contribuables doivent être soumises à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203,Attention : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et la cotisation sera ajustée en conséquence. Si les déclarations modifiées ne sont pas reçues dans le délai imparti de 30- jours, l'évaluation du ministère sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Les formulaires et instructions cités sont également disponibles dans la section "Forms and Filing" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1297.C