26 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2013. Un examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le Département a demandé des informations supplémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2013, et une évaluation a été émise. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia, avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie.à l'intérieur de la Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1 ) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2)l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable déclare avoir obtenu un emploi et avoir commencé à résider à temps plein dans l'État A à partir du mois de juillet 2010. Il a loué une résidence personnelle dans l'État A et a déposé une déclaration de revenus de résident de l'État A pour l'année d'imposition 2013.
Le contribuable a également entretenu un certain nombre de liens avec la Virginie. Les parents des contribuables résidaient en Virginie. Il a rempli sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu 2013 en utilisant cette adresse et au moins une déclaration de renseignements a également été envoyée à cette adresse. Il possédait également trois véhicules à moteur qui continuaient à être immatriculés en Virginie. En outre, il a conservé une inscription sur les listes électorales de Virginie. En outre, il a conservé son permis de conduire de Virginie et l'a renouvelé en septembre 2012, alors qu'il résidait toujours à plein temps dans l'État A.
Virginia Code § 46 .2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. VoirDocument public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile requiert (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Les deux éléments doivent être satisfaits simultanément. De l'avis du Département, le contribuable a probablement satisfait à l'élément (2) en établissant un emploi à durée indéterminée dans l'État A et en y résidant à plein temps dans une résidence personnelle. En raison des liens conservés par le contribuable avec la Virginie, le Département estime toutefois que le contribuable n'a pas satisfait à l'élément (1), l'abandon de l'ancien domicile. Comme expliqué ci-dessus, le Département considère que le renouvellement du permis de conduire de Virginie en septembre 2012 alors que le contribuable résidait à plein temps dans l'Etat A est une preuve particulièrement forte de son intention de conserver son domicile en Virginie. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2013.
L'évaluation en question a été effectuée sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il devrait déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia à l'adresse 2013. Le contribuable doit savoir qu'il peut demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A, sous réserve des limitations prévues par le code de Virginia § 58.1-332 A. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1452.M