15 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour l'année d'imposition 2013 et ont demandé une soustraction au titre de la prime de combat. Après examen, le département a corrigé la soustraction, ce qui a entraîné un supplément d'impôt à payer. Avant que le département n'émette un avis d'imposition, les contribuables ont effectué un paiement supérieur au montant de l'avis proposé et le département a remboursé la différence. Les contribuables ont fait appel pour demander le remboursement de l'impôt supplémentaire payé, en soutenant que le département avait mal calculé la soustraction.
DETEMINATION
Dans la mesure où il est inclus dans le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), Virginia Code § 58.1-322.02 13 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 C 21) permet au personnel du service militaire de soustraire la totalité de la solde et des indemnités militaires attribuables au service dans une zone de combat ou une zone de service dangereuse qualifiée désignée par décret du président des États-Unis avec l'accord du Congrès. En vertu de l'article 112 de l'Internal Revenue Code (IRC), le montant éligible à l'exclusion dépend du rang. Le personnel d'un grade inférieur à celui d'officier peut exclure toute compensation pour le service dans une zone de combat ou une zone de travail dangereuse qualifiée. Les officiers commissionnés peuvent exclure jusqu'au "montant maximal de l'engagement" pour un mois donné dans les mêmes circonstances.
Pour l'année fiscale 2013, l'IRC § 112 (c)(5) a défini le "maximum enlisted amount" comme la somme de :
(A)le taux le plus élevé de la solde de base payable pour ce mois à tout membre engagé des forces armées des États-Unis au grade de solde le plus élevé applicable aux membres engagés, et
(B) dans le cas d'un officier ayant droit à une indemnité spéciale en vertu de l'article 310, pour ce mois, le montant de cette indemnité spéciale payable à cet officier pour ce mois.
La soustraction prévue par le Virginia Code § 58.1-322.02 13 exonère la partie de la prime de service de combat ou de la prime de risque qualifiée de l'officier incluse dans l'indemnité de service de combat ou de risque. Le mari était un officier commissionné dont le taux de rémunération de base dépassait le taux de rémunération de base le plus élevé applicable aux militaires enrôlés. Ainsi, le montant de la solde de base gagnée dans la zone de combat et incluse dans le FAGI était équivalent à la différence entre les taux de rémunération multipliée par le nombre de mois passés dans la zone de combat. Le mari soutient qu'il a servi dans la zone de combat de juillet à décembre 2013. Le calcul du ministère exclut toutefois la rémunération de base que le mari a gagnée en juillet. Le mari déclare qu'il n'a commencé à servir dans la zone de combat que vers la fin du mois de juillet et que le retard dans la déclaration des salaires a fait apparaître pour la première fois sur son relevé de congés et de gains (LES) du mois d'août 2013 certains indicateurs du service de combat, tels que la rémunération des tirs hostiles/du service imminent et la rémunération du service dangereux. Un examen attentif des notes officielles figurant sur sa LES d'août 2013 confirme que le mari a commencé à servir dans la zone de combat en juillet. Tout service dans une zone de combat pendant une partie d'un ou plusieurs jours donne droit à l'exclusion de la prime de combat pour le mois entier. Voir IRC § 112(b).
En outre, le mari a reçu la prime de feu hostile/danger imminent décrite au titre 37 U.S.C. § 310. Ce revenu a été exclu de FAGI en tant que partie du montant maximal de l'engagement. Le mari a également reçu une indemnité pour travaux dangereux décrite au titre 37 U.S.C. § 351. Bien que ces montants soient actuellement inclus dans la définition de l'IRC § 112 du montant maximum engagé conformément à P.L. 114-328 (12/23/2016), ils n'étaient pas inclus dans la version de l'IRC § 112 en vigueur pour l'année fiscale 2013. Ainsi, le montant perçu par le mari au titre de la prime de risque pendant qu'il servait dans la zone de combat a été inclus dans le FAGI.
En conséquence, la soustraction autorisée était équivalente à la somme de la différence cumulée des taux de rémunération mensuels décrits ci-dessus, calculée sur la période pendant laquelle le mari a servi dans la zone de combat, de juillet à décembre, plus le montant total de la prime de risque imposable gagnée pendant cette période.
Le calcul des contribuables fourni avec le recours indique le montant correct de la soustraction autorisée. Le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle procède à l'ajustement approprié de la déclaration et qu'elle émette un remboursement si nécessaire.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1404.M