15 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal se terminant le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2014. La déclaration a été sélectionnée pour un contrôle et le département a demandé des informations supplémentaires pour vérifier le statut de résident du contribuable. Après examen, le département a déterminé que l'ensemble des revenus du contribuable était soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie du fait qu'il demeurait un résident domicilié en Virginie. En conséquence, un avis d'imposition a été émis. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pour un total de plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie en tant que résident réel.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut : (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a effectué certaines actions pour établir son domicile dans le pays A avant l'année fiscale 2014. Il a trouvé un emploi dans le pays A à l'adresse 2012. Il a également loué une résidence personnelle dans le pays A et obtenu un permis de conduire dans ce pays. En outre, le contribuable déclare qu'il a demandé le statut de résident permanent dans le pays A. Cependant, comme le programme était complet, sa demande a été rejetée. Par la suite, lorsque son emploi a pris fin à l'adresse 2015, le contribuable est retourné en Virginie.
Le contribuable a également conservé un certain nombre de liens avec la Virginie. La femme et les enfants du contribuable ont continué à résider dans leur résidence de Virginie, et tous les documents de déclaration fiscale du contribuable ont été envoyés à cette adresse. Le contribuable est également retourné en Virginie pendant environ 90 jours au cours de l'année imposable en question. L'un des enfants du contribuable a été diplômé d'une école secondaire publique de Virginie et s'est ensuite inscrit dans un collège communautaire de Virginie. Un autre enfant était également inscrit au collège communautaire, puis à une université publique de Virginia. Chacun des enfants bénéficiait des tarifs de l'enseignement public. En outre, le contribuable a conservé son inscription sur les listes électorales de Virginie, mais il déclare n'avoir participé à aucune élection après 2012. En outre, les cinq véhicules appartenant au contribuable ont été immatriculés en Virginie au cours de l'année en question et les deux époux ont conservé leur permis de conduire de Virginie. Le contribuable explique cependant que il a dû rendre son permis de conduire de Virginie lorsqu'il a obtenu son permis de conduire du pays A à l'adresse 2013.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne soit titulaire d'un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans toute affaire de domicile. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire de Virginia. Voir Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser leur permis de conduire délivré par leur État ou pays d'origine. Voir Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être un résident domicilié en Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile requiert à la fois (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile et l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Chaque élément doit être satisfait simultanément. Le fait que le contribuable ait demandé le statut de résident permanent, même si la demande a finalement été rejetée, est une preuve solide de son intention d'établir son domicile dans le pays A. Même si le contribuable a renoncé à son permis de conduire de Virginie, le Département estime que le contribuable ne s'est toujours pas acquitté de la charge de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie en raison des autres liens permanents qu'il a conservés avec la Virginie. Il n'y a donc pas eu de changement de domicile. En conséquence, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2014.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2014.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203,Attention : *****. Une fois la déclaration reçue, elle sera traitée et l'évaluation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1327.A