14 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes en Virginie ( 2015 ) et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé en son nom par une entité intermédiaire (PTE) qui a déposé une déclaration unifiée en Virginie pour ses propriétaires non résidents. Le contribuable a également demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'Arizona, son État de résidence. Le département a refusé le remboursement dû parce que ses revenus avaient été inclus dans une déclaration unifiée de non-résident. Le contribuable a fait appel, soutenant que, bien qu'il ait participé à la déclaration unifiée des non-résidents, il était autorisé à produire sa propre déclaration et à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé par PTE et un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'Arizona.
DÉTERMINATION
En vertu du Virginia Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginia lorsque son État de résidence accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginia ou impose un impôt sur leurs revenus provenant de sources de Virginia, mais n'impose pas les revenus gagnés dans l'État par les résidents de Virginia. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État. Actuellement, seuls les résidents de l'Arizona, de la Californie, de l'Oregon et du district de Columbia peuvent bénéficier de ce crédit.
Le Virginia Code § 58.1-395 confère au ministère le pouvoir discrétionnaire d'autoriser le dépôt d'une déclaration unifiée dans des conditions qu'il juge acceptables. L'impôt sur le revenu de Virginie sur la déclaration unifiée doit être calculé au taux le plus élevé en vertu duVirginia Code § 58.1-320 sans le bénéfice des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles, des crédits pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence, de tout montant de crédit d'impôt reporté ou de tout autre crédit d'impôt qui n'est pas attribuable à l'entité intermédiaire. Voir Guidelines for Pass-Through Entity Withholding, publié en tant que Public Document (P.D.) 15-240 (12/22/2015). L'entité intermédiaire doit obtenir le consentement du propriétaire non-résident qualifié pour être incluse dans la déclaration unifiée et être soumise aux mêmes restrictions que celles décrites ci-dessus. Voir id.
Une déclaration unifiée est une commodité administrative qui permet aux associés non-résidents de payer leurs impôts respectifs en Virginia au niveau de l'entité. Il n'est plus nécessaire de remplir une déclaration séparée en Virginie pour chaque partenaire. Il s'agit d'un privilège accordé par le ministère aux contribuables, au choix de ces derniers. La commodité pour les partenaires non résidents l'emporte généralement sur les avantages qui pourraient être perdus.
Le contribuable soutient que les lignes directrices l'autorisent à produire une déclaration de non-résident et à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé par la PTE et l'impôt sur le revenu payé à son État de résidence, l'Arizona. Toutefois, en vertu des lignes directrices, un propriétaire non résident n'est autorisé à demander un crédit que pour la retenue à la source payée par la PTE. Les propriétaires non-résidents inclus dans une déclaration unifiée sont exemptés des exigences de retenue de la PTE. Par conséquent, il n'y avait pas de retenue à la source de la PTE pour laquelle le contribuable pouvait demander un crédit dans sa déclaration de non-résident. En outre, en tant que participant à la déclaration unifiée de Virginie, le contribuable a renoncé à son droit à d'autres avantages tels que le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à son État de résidence. Par conséquent, le refus du remboursement de l'impôt sur le revenu payé pour l'année fiscale 2015 est confirmé.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1457.M