14 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2013, et 2015.
FAITS
Les contribuables, mari et femme, ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour les années d'imposition 2013 et 2015. Après examen, le département a déterminé que l'ensemble des revenus des contribuables était soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour chacune des années imposables, étant donné qu'ils demeuraient des résidents domiciliés en Virginie. En conséquence, des cotisations ont été émises. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient résidents de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt de la Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginie avant les années d'imposition en question. Sur 2013, les contribuables ont établi des liens avec l'Etat A. Le mari a obtenu un emploi dans l'Etat A et a commencé à y résider avec sa famille en avril 2013. Les enfants fréquentaient les écoles de l'État A et participaient à diverses activités communautaires . Ils ont habité plusieurs résidences dans l'État A, dont une qu'ils ont louée d'avril 2014 à septembre 2015. Par la suite, le mari a trouvéun emploi à ***** (État B) et la famille a déménagé dans l'État B d'octobre 2015 à avril 2016. Les contribuables déclarent que lorsque l'emploi du mari dans l'État B a pris fin, ils ont décidé de retourner en Virginie et d'en faire leur résidence permanente.
Les contribuables ont également conservé des liens avec la Virginie. Ils ont continué à posséder une résidence personnelle en Virginie et ont déposé leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu 2014 et 2015 en utilisant une adresse en Virginie. Ils étaient également investisseurs dans une entreprise de Virginie qui opérait pendant les années en question. En outre, ils disposaient d'inscriptions sur les listes électorales de Virginia. Ils ne les ont toutefois pas utilisés pour voter lors des élections en Virginie. En outre, ils ont conservé les immatriculations des véhicules à moteur de Virginie et leurs permis de conduire de Virginie.
Le code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile requiert à la fois (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile et l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Chaque élément doit être satisfait simultanément. Même en supposant que les contribuables aient acquis un nouveau domicile dans l'État A, en conservant des liens avec la Virginie tels qu'une résidence personnelle, des intérêts commerciaux, des immatriculations de véhicules à moteur et des permis de conduire, les contribuables n'ont pas réussi à prouver qu'ils ont abandonné leur domicile en Virginie. Par conséquent, j'estime que les contribuables sont restés imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour les années fiscales 2013 à 2015.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux leur obligation fiscale en Virginia pour les années imposables en question. Par exemple, les contribuables peuvent avoir droit à un crédit d'impôt hors de l'État pour l'impôt correctement payé à l'État A et à l'État B. Voir le Virginia Code § 58.1-332. Par conséquent, les contribuables doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour les années d'imposition 2013 à 2015.
Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Boîte 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Les déclarations seront examinées et traitées, et les cotisations seront ajustées si nécessaire. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1409.M