14 mars 2018
Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous demandez un réexamen du document public (P.D.) 17 -94 (6/9/2017) concernant les avis d'imposition sur leslicences professionnelles (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par la (la "ville") pour les années fiscales 2010 et 2011.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Dans le document public (P.D.) 17-94 (6/9/2017), le Département a déterminé que l'Internet Tax Freedom Act (la "Loi") s'appliquait aux évaluations de la Ville de la taxe BPOL qui incluait les recettes brutes dérivées des frais d'accès à l'Internet du contribuable. Le ministère a toutefois déterminé que la ville pouvait bénéficier de la protection des droits acquis parce qu'elle avait fourni la preuve qu'elle percevait la taxe BPOL sur les frais d'accès à Internet avant le mois d'octobre 1, 1998. Le contribuable a demandé un réexamen, affirmant que la décision du ministère ne démontrait pas que la ville avait satisfait à la charge qui lui incombait de prouver qu'elle remplissait les conditions requises pour bénéficier de la protection des droits acquis.
ANALYSE
47 U.S.C. § 151 note § 1104(a)(1) de la loi prévoit :
En général. - La section 1101(a) ne s'applique pas à une taxe sur l'accès à l'internet qui a été généralement imposée et effectivement appliquée avant le mois d'octobre 1, 1998, si, avant cette date -
(A) l'impôt était autorisé par la loi ; et
(B) soit -
- un fournisseur de services d'accès à l'Internet a eu une possibilité raisonnable de savoir, en vertu d'une règle ou d'une autre proclamation publique faite par l'agence administrative appropriée de l'État ou de sa subdivision politique, que cette agence a interprété et appliqué cette taxe aux services d'accès à l'Internet ; ou
- un État ou une subdivision politique de celui-ci percevait généralement cette taxe sur les frais d'accès à l'Internet.
Le contribuable a fourni trois avis de tribunaux de première instance d'autres États, qui n'ont pas été fournis précédemment ou qui n'ont pas été mis à la disposition du ministère, et qui analysent l'exception prévue à l'article 1104(a)(1)(B)(ii) de façon beaucoup plus détaillée que toute affaire précédemment citée ou que le ministère a entrepris dans l'affaire P.D. 17-94. Il s'agit de l'affaire City of Eugene v. Comcast of Oregon II, Inc, No. 16-08-03280 (Or. Cir. Ct. Lane, août 25, 2010), Comcast of Colorado IX, LLC v. City of Golden, No. 13CV31253 (Co. Dist. Ct. Jefferson, juillet 1, 2014), et City of Thornton v. Verizon Wireless, LLC, No. 2014CV34249 (Co. Dist. Ct. Denver, mars 31, 2016). Chacune de ces affaires indique clairement que la partie qui invoque une exception à une loi fédérale a la charge de prouver que l'exception s'applique.
Étant donné que le ministère a déterminé dans l'affaire P.D. 17-94 que la loi s'appliquait de manière générale à la taxe BPOL, il incombe désormais à toute localité de Virginie imposant une taxe BPOL sur les recettes brutes provenant des frais d'accès à Internet de prouver qu'elle peut bénéficier d'une exonération en vertu des dispositions de la loi relatives à l'antériorité. La seule question faisant l'objet d'un réexamen La question est de savoir si la ville a généralement perçu la taxe BPOL sur les frais d'accès à l'internet de manière à bénéficier de l'exemption prévue à l'article 1104(a)(1)(B)(ii).
Dans les recours administratifs auprès d'une commune, l'évaluation de la commune est considérée comme correcte à première vue et il incombe au contribuable de prouver qu'elle est erronée. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b. La procédure de recours locale vise à garantir l'application équitable et uniforme des ordonnances fiscales locales à tous les contribuables concernés et, dans ce contexte, il est attendu que le commissaire local du revenu ou tout autre responsable fiscal procède à un examen équitable et impartial du recours du contribuable. Cet examen exige du fonctionnaire local qu'il détermine si le contribuable s'est acquitté de la charge de la preuve qui, en théorie, incombe à tous les contribuables similaires pour démontrer que l'évaluation de la localité était erronée. La procédure de recours local ne prévoit pas de scénarios dans lesquels une localité doit déterminer si elle s'est acquittée de sa propre charge de la preuve.
En outre, le déplacement extraordinaire de la charge causé par la loi est également incompatible avec la procédure de recours administratif au niveau de l'État pour la même raison. Tout comme une évaluation est considérée comme correcte à première vue dans un appel local, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-770 A exige que le ministère présume que la détermination finale d'un agent d'évaluation local est correcte.
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a exige qu'un recours local soit traité de la même manière qu'une demande en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 et que le ministère "puisse" émettre une ordonnance en vertu du Virginia Code § 58.1-1822 corrigeant cette évaluation. Il est important de noter que le libellé du Virginia Code § 58.1-1822 permet, mais n'exige pas, que le ministère ordonne la correction d'une évaluation erronée ou incorrecte. De l'avis du ministère, la formulation permissive du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 et Virginia Code § 58.1-1822 donne au ministère le pouvoir discrétionnaire, dans les circonstances appropriées, de refuser d'émettre un ordre de correction. Le ministère estime qu'il existe des circonstances appropriées en l'espèce. Comme expliqué ci-dessus, la procédure de recours administratif ne prévoit pas de scénario dans lequel une localité de Virginia est la partie qui répond et qui supporte la charge de la preuve.
DÉTERMINATION
Pour les raisons susmentionnées, le ministère refusera d'émettre des ordres de correction au motif qu'une localité de Virginie n'a pas prouvé qu'elle remplissait les conditions requises pour bénéficier de la protection des droits acquis en vertu de la loi. En conséquence, les évaluations de la ville sont maintenues.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1388.M