28 décembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Une société de type S (la "société") fournit des services de planification financière et de gestion des investissements. Sur leur déclaration d'impôt sur le revenu 2015 pour les résidents de Virginia, les contribuables ont demandé une soustraction pour la plus-value à long terme provenant d'une vente à tempérament de la société. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que la société était une entreprise technologique dans laquelle les investissements étaient éligibles à la soustraction des plus-values à long terme.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Virginia Code. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Le revenu correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 jusqu'au § 58.1-322.04.
Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le Virginia Code § 58.1-322.02 24 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Les restrictions suivantes s'appliquent :
Pour bénéficier d'une soustraction . . . ., ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie à 58.1-339.4,ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son principal bureau ou installation dans le Commonwealth et que ses revenus annuels soient inférieurs à3 millions de dollars au cours de l'exercice précédant l'investissement. Pour bénéficier d'une soustraction .... l'investissement doit être effectué entre les dates d'avril 1, 2010, et de juin 30, 2020. Aucun contribuable ayant demandé un crédit d'impôt pour un investissement dans une "entreprise admissible" en vertu de 58.1-339.4 ne peut bénéficier de la soustraction prévue par la présente sous-section pour un investissement dans la même entreprise.
Pour être qualifiée, une entreprise doit répondre aux exigences du Virginia Code § 58.1-339.4. L'une des conditions est que l'entreprise soit principalement engagée ou organisée pour être engagée dans des domaines technologiques tels que l'informatique avancée, les matériaux avancés, la fabrication avancée, les technologies agricoles, la biotechnologie, la technologie des appareils électroniques, l'énergie, la technologie environnementale, la technologie de l'information, la technologie des appareils médicaux ou la nanotechnologie.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
La société fournit des services de planification financière et de gestion des investissements. Lors de la vente de la société, certains programmes informatiques propriétaires utilisés dans l'entreprise ont été inclus dans la vente. Ces programmes comprenaient des feuilles de calcul, des formulaires, des tableaux et des graphiques personnalisés. Les contribuables soutiennent que ces programmes propriétaires permettent à la société d'être considérée comme une entreprise d'informatique avancée pouvant bénéficier de la soustraction.
Le simple fait que des programmes informatiques ou d'autres éléments de propriété intellectuelle soient inclus dans une vente d'actifs commerciaux ne signifie pas que l'entreprise était principalement engagée dans un domaine technologique ou qu'elle était principalement organisée pour l'être. L'utilisation de la technologie étant devenue si omniprésente dans le monde des affaires moderne, pratiquement n'importe quelle entreprise pourrait prétendre être une entreprise technologique en suivant le raisonnement des contribuables. L'entreprise, cependant, était une société de planification financière et de gestion d'investissements qui utilisait la technologie comme le font la plupart des entreprises modernes. En tant que telle, elle ne répondait pas à la définition légale d'une entreprise qualifiée en vertu du Virginia Code § 58.1-339.4.
Même si la société était une entreprise qualifiée, les informations fournies n'indiquent pas que l'investissement à l'origine de la plus-value à long terme a été réalisé entre avril 2010 et juin 2010. Les contribuables estiment que cet élément est satisfait car la vente de l'entreprise a été entamée en décembre 2013 avec des paiements reçus à la fois à 2014 et à 2015. Toutefois, le critère n'est pas la date à laquelle la plus-value a été réalisée, mais la date à laquelle l'investissement qui a finalement donné lieu à la plus-value a été effectué. En outre, le ministère a décidé que l'investissement doit être réalisé sous la forme de capitaux propres ou de dettes subordonnées pour pouvoir bénéficier de la soustraction. Voir document public (D.P.) 16-83 (5/16/2016). Les contribuables n'ont fourni aucune preuve qu'ils ont effectué un tel investissement dans le délai imparti.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si l'évaluation entraîne des difficultés financières, les contribuables peuvent faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, les contribuables doivent remplir le formulaire d'offre de compromis et la déclaration d'informations financières ci-joints. Le formulaire et la déclaration dûment remplis permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière des contribuables. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée aux contribuables. Les contribuables ont également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) 367-8045.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1860.M