28 décembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Par la suite, une évaluation a été émise. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il est devenu résident de ***** (État A) en 2014.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions de l'Union européenne peut être considéré comme un résident domicilié en Virginie. ou dans un autre pays, qui n'a pas abandonné sa résidence en Virginia, continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique que son emploi en Virginie a pris fin en février 2014 et qu'il a déménagé dans l'État A pour commencer un nouvel emploi en mars 2014. Il déclare avoir mis en vente sa résidence de Virginie le même mois. Il a loué une résidence personnelle à des membres de sa famille dans l'État A. En outre, son épouse a obtenu un permis de conduire et une immatriculation de véhicule dans l'État A. En outre, ils ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A ( 2014 ) en tant que résidents à temps partiel. Ils ont déposé cette déclaration et leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2014 en utilisant une adresse de l'État A.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il était toujours titulaire d'un permis de conduire en Virginie et avait une remorque immatriculée en Virginie. Certains retours d'information de tiers ont également été envoyés à son adresse en Virginia. Le contribuable a ensuite retrouvé un emploi en Virginie et y est retourné en septembre 2015. Il a rempli une déclaration de résident de Virginie pour une partie de l'année ( 2015 ) en tenant compte de la date à laquelle il a déménagé.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le département considère que la mise en vente de la résidence principale constitue une preuve solide de l'intention d'abandonner le domicile. En outre, un changement de domicile peut avoir lieu même si le contribuable est toujours propriétaire de son ancienne résidence en attendant la vente. Voir P.D. 15-84 (4/23/2015). Le ministère a également décidé que les personnes qui travaillent dans le cadre de contrats à durée déterminée n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie en raison de la nature temporaire de l'activité. Voir, par exemple, P.D. 18-161 (8/22/2018). À l'inverse, l'obtention d'un emploi pour une durée indéterminée et le déménagement physique dans un nouvel État prouvent que le contribuable avait l'intention de rester au moins indéfiniment dans le nouvel État. En outre, bien que les époux ne doivent pas nécessairement partager le même domicile, le fait que l'épouse du contribuable ait déménagé avec lui dans l'État A et ait obtenu une licence de l'État A, une immatriculation de véhicule et une inscription sur les listes électorales constitue une preuve supplémentaire que le contribuable et son épouse, considérés ensemble, avaient l'intention de changer de domicile pour s'installer dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a changé de domicile lorsqu'il a quitté la Virginie pour l'État A en mars 2014.
Résidents à temps partiel
Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période au cours de laquelle elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année au cours de laquelle elle réside en Virginie. En règle générale, une personne qui s'installe en Virginie ou qui en sort est autorisée à remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année.
CONCLUSION
Le Département constate que le contribuable a bien transféré son domicile dans l'État A en mars 2014. Par conséquent, il n'était imposable qu'en tant que résident de Virginia pendant une partie de l'année jusqu'à la date du déménagement. Le contribuable a déposé une déclaration pour une partie de l'année pour l'année d'imposition 2014. La déclaration sera examinée et traitée, la cotisation sera ajustée en conséquence et un remboursement sera effectué, si cela est justifié.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1777.M