18 décembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail émise pour la période allant de septembre 2013 à février 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes et d'autres produits du tabac. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation en ce qui concerne les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à *****, *****, ***** et *****, collectivement (les "distributeurs"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs et identifiant l'achat par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe en vue de leur revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré les ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées aux distributeurs pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. En août 8, 2014, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait d'un délai de 14 jours pour fournir les documents permettant d'établir si les achats effectués par le contribuable auprès des distributeurs remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou si le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il a payé toutes les taxes sur les ventes dues au département pour le mois de février 2014 et demande que l'évaluation soit annulée.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, stipule que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule que ". . . un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Dans ce cas, je voudrais souligner que l'évaluation ne concerne pas le mois de février 2014, mais la période allant de septembre 2013 à février 2014, comme indiqué dans le résumé des conclusions relatives à la taxe sur les ventes de tabac que le ministère a envoyé au contribuable en août 8 et 2014. Les documents fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par les distributeurs et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
Le Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats . . . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament en vigueur. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou d'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises, et les créances irrécouvrables... Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans la conduite de l'entreprise... Un inventaire véridique et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Étant donné que le contribuable n'a fourni aucun document, conformément aux autorités citées, pour justifier l'achat exonéré des cigarettes en question, les informations sur les ventes fournies par les distributeurs étaient les meilleures informations disponibles pour évaluer la dette fiscale. Ainsi, la dette fiscale a été calculée sur la base du prix d'achat des cigarettes. En l'absence de documents prouvant le contraire, j'estime que l'évaluation est correcte. Il convient de noter que le contribuable a bénéficié d'un crédit de ***** sur la dette fiscale pour la taxe sur les ventes collectée et versée au département au cours des mois couverts par l'évaluation.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'un impôt par le ministère est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Dans le cas présent, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale et prévoit que :
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de l'impôt exigé par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent règlement, une pénalité spécifique à ajouter à l'impôt d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, au cours duquel l'omission se poursuit, sans dépasser trente pour cent au total. . Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable n'a pas démontré qu'il avait un motif valable de ne pas s'acquitter correctement de ses responsabilités fiscales en tant que détaillant de cigarettes, je ne vois pas de raison de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Le code de Virginie § 58.1-1812 prévoit l'application d'intérêts à toute imposition. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation d'une somme d'argent sur une période donnée. En l'espèce, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû à juste titre au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite du programme de conformité du ministère.
CONCLUSION
L'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/578.T