10 décembre 2018
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (la "ville") demande un avis consultatif sur la question de savoir si une personne exerce une activité commerciale aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Une personne siège au conseil d'administration d'une banque. La ville demande un avis sur la question de savoir si la rémunération qu'il reçoit pour ces services est soumise à la taxe BPOL.
OPINION
La taxe BPOL est une taxe sur le privilège de faire des affaires dans une localité. Le procureur général de Virginie a estimé que les administrateurs de sociétés ne sont normalement pas considérés comme exerçant une activité commerciale aux fins de la taxe BPOL, même lorsque leurs fonctions sont exercées dans le cadre d'une activité commerciale. la rémunération peut être substantielle. Voir 1984-1985 Rapport du procureur général 345. Cet avis était basé sur une interprétation du Virginia Code § 58.1-266.1 en vigueur à l'époque, qui stipulait :
Le conseil d'une ville ou d'un village, et l'organe directeur d'un comté, peuvent prélever et organiser l'évaluation et la collecte des taxes de licence de la ville, du village ou du comté sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui s'y livrent . . . ." (souligné dans l'original).
Le procureur général a estimé que les termes soulignés désignaient des activités qui constituaient le gagne-pain et les moyens de subsistance d'une personne. Étant donné que les fonctions d'administrateur de société n'étaient pas communément considérées comme exigeant l'attention principale d'un individu en tant que moyen de subsistance ou de soutien, l'individu n'aurait normalement pas été considéré comme exerçant l'activité d'administrateur de société.
Cette interprétation a toutefois précédé l'adoption de certaines définitions régissant les lois fiscales du BPOL. Voir Virginia Code § 58.1-3700.1, qui a été ajouté par 1996 Senate Bill 587 (Chapter 715 of the 1996 Acts of Assembly) et 1996 House Bill 293 (Chapter 720 of the 1996 Acts of Assembly). Le terme "entreprise" est désormais défini comme suit:
une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de réaliser un profit. Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée .... Les actes suivants créent une présomption réfutable qu'une personne exerce une activité commerciale : (i) faire de la publicité ou se présenter d'une autre manière au public comme exerçant une activité commerciale particulière ou (ii) déposer des déclarations fiscales, des annexes et des documents qui ne sont exigés que des personnes exerçant une activité commerciale.
Voir également le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10. En outre, bien que les employés n'exercent généralement pas une activité soumise à licence distincte de celle de leur employeur, les entrepreneurs indépendants exercent une activité distincte de celle des personnes qui leur confient leurs services. Voir le titre 23 VAC 10-500-130 A et B. En outre, le titre 23 VAC 10-500-130 D dispose que "[l]es organismes locaux sont autorisés à se fonder sur la classification d'une personne en tant qu'employé ou entrepreneur indépendant aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires, à moins que le contribuable ne démontre que la classification aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires est erronée ou inapplicable".
Dans ce cas, le directeur perçoit des honoraires qui sont déclarés sur le formulaire fédéral 1099 et sur l'annexe C de sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, conformément au statut d'entrepreneur indépendant. En vertu de la définition légale du terme "entreprise" actuellement en vigueur, une telle déclaration crée une présomption réfutable que le directeur exerce une activité commerciale. Voir le Virginia Code § 58.1-3700.1. En outre, la ville indique que le directeur tient des réunions mensuelles et que chaque réunion fait l'objet d'un certain niveau de préparation, ce qui laisse supposer un déroulement continu et régulier des opérations, plutôt que des transactions irrégulières et isolées.
Le Département n'exprime aucune opinion concernant l'application de tout autre aspect de la législation fiscale BPOL aux faits présentés, y compris la classification ou le lieu d'implantation des recettes brutes. Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1848.M