10 décembre 2018
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (la "ville") demande un avis consultatif concernant l'exemption des entités affiliées aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Une pharmacie de détail (la "Pharmacie") est constituée en société à responsabilité limitée et a son siège social dans la ville. Un hôpital (l'"hôpital") est une société exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501(c)(3). L'hôpital est le seul membre de la pharmacie. Une compagnie d'assurance maladie (la "compagnie d'assurance") est également affiliée à l'hôpital.
Les clients paient des primes à la compagnie d'assurance pour l'assurance maladie. Ces clients achètent également des produits pharmaceutiques à la pharmacie. Les achats sont effectués d'une part par les tickets modérateurs et les franchises payés directement par les clients à la pharmacie, et d'autre part par les paiements effectués par la compagnie d'assurance à la pharmacie en vertu des contrats d'assurance des clients avec la compagnie d'assurance.
La ville demande un avis sur la question de savoir si les paiements effectués par la compagnie d'assurance à la pharmacie peuvent bénéficier de l'exemption des recettes brutes pour les transactions entre entités affiliées en vertu du Virginia Code § 58.1-3703 C 10.
OPINION
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Un groupe d'entités peut satisfaire à deux critères, le critère de la société mère et de la filiale et le critère du frère et de la sœur, pour être considéré comme un groupe affilié.
Un groupe d'entités liées peut satisfaire au critère de la société mère-filiale si
- une ou plusieurs sociétés soumises à l'inclusion, autres que la société mère commune, possèdent directement des actions ou d'autres droits de propriété détenant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'intérêts et au moins 80% de chaque catégorie d'intérêts sans droit de vote de chacune des entités liées, et
- l'entité mère commune détient directement des intérêts possédant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'intérêts et au moins 80% de chaque catégorie d'intérêts sans droit de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion.
La ville suggère que les paiements reçus par la pharmacie de la compagnie d'assurance peuvent être imposables parce qu'ils sont en fin de compte attribuables à des achats effectués auprès de la pharmacie par des parties non liées, les clients. La ville cite le Virginia Code § 58.1-3703 C 10, qui prévoit notamment que "cette exclusion ne dispense pas les entités affiliées d'une licence ou d'une autre taxe mesurée en fonction des recettes ou des achats effectués en dehors du groupe affilié". Les règlements du ministère, cependant, interprètent simplement cette disposition comme signifiant que "les sociétés affiliées ne sont pas exemptées de la taxe sur les licences ou de la redevance sur les recettes brutes ou les achats effectués avec des entités non affiliées". Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-50 B.
En l'espèce, les recettes brutes en question sont imputables aux paiements effectués par la compagnie d'assurance à la pharmacie, dont la ville admet qu'il s'agit d'entités affiliées aux fins de l'exonération. Par conséquent, de l'avis du ministère, ces recettes brutes sont exonérées de la taxe BPOL en vertu du Virginia Code § 58.1-3703 C 10.
Le Département n'exprime aucune opinion concernant l'application de toute autre exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-3703 aux faits précédents, y compris l'exemption des recettes brutes pour les entités à but non lucratif en vertu du Virginia Code § 58.1-3703. C 18.
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1778.M