7 décembre 2018
Re : § 58.1-1821 Demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres : Demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus d'une demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres (le "crédit") soumise par ***** (les "contribuables").
FAITS
Les contribuables ont demandé le crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia (2016). Le département a refusé le crédit parce que ses dossiers montraient qu'il n'avait pas reçu de demande de crédit dans les délais impartis. En conséquence, une cotisation a été établie pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2016.
Une copie de la demande de crédit a été envoyée par les contribuables et reçue par le Département en août 2018. Le Département n'a pas certifié le Crédit parce qu'il a été déposé après la date limite de décembre 31, 2017 exigée par la loi pour demander le Crédit. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont envoyé dans les délais la demande initiale en décembre 2016 et que le Département devrait accorder le crédit et annuler l'évaluation.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-512 prévoit un crédit pour 40% de la juste valeur marchande d'un bien immobilier ou d'un intérêt dans un bien immobilier donné à une organisation caritative éligible ou à un instrument du Commonwealth à des fins de conservation des terres éligibles. À partir de 2015, le montant total du crédit disponible pour tous les contribuables pour chaque année civile est limité à75 millions de dollars. Le département délivre le crédit dans l'ordre de réception de chaque demande de crédit (formulaire LPC-1).
Conformément au Virginia Code § 58.1-512 D 4:
Aucun crédit ne sera accordé pour un terrain ou un intérêt foncier cédé à partir du mois de juillet 1, 2015, à moins qu'une demande complète de crédit d'impôt concernant la cession n'ait été déposée auprès du ministère avant le mois de décembre 31 de l'année qui suit l'année civile de la cession. Pour les dépôts effectués par courrier ou par un service de livraison commerciale reconnu, le cachet de la poste ou la confirmation de l'envoi détermine la date du dépôt
Dans ce cas, la donation des contribuables a été faite le novembre 21, 2016. Conformément à la loi, la date limite à laquelle les contribuables devaient déposer leur formulaire LPC-1 pour bénéficier du crédit était le mois de décembre 31, 2017. Voir le Virginia Code § 58.1-512 D 4 a. Les contribuables soutiennent qu'ils ont envoyé la demande de crédit par la poste le décembre 22, 2016. Le département n'a aucune trace de la réception de cette demande. Le mois d'août 3, 2018, les contribuables ont envoyé une demande de crédit accompagnée d'une lettre indiquant que la demande originale avait été envoyée dans les délais. Après avoir reçu le formulaire du contribuable en août 7, 2018, le département a refusé le crédit parce que la demande avait été reçue après la date limite prévue par la loi.
Affirmant que le Virginia Code § 58.1-512 n'exige pas une forme particulière de livraison ou de preuve de livraison, les contribuables soutiennent que le département devrait accepter leur affirmation selon laquelle ils ont déposé leur demande dans les délais. Conformément au Virginia Code § 58.1-512 D 4, la date à laquelle une demande de crédit envoyée par la poste est considérée comme déposée est la date du cachet de la poste. En l'espèce, la demande de crédit prétendument envoyée en décembre 2016 n'a jamais été reçue par le département. Une demande de crédit envoyée en août 3, 2018 (le cachet de la poste faisant foi) a été reçue bien après la date limite de dépôt de décembre 31, 2017.
Toutefois, en l'absence de cachet de la poste, les demandes de crédit d'impôt sont considérées comme déposées à la date de leur réception par le département. Voir document public (D.P.) 16-146 (7/6/2016). Les contribuables soutiennent que si le ministère ne peut se fier qu'à une livraison écrite, un formulaire remis en main propre ne pourrait pas satisfaire à l'exigence de livraison. En apposant un cachet dateur sur chaque courrier à la date de réception, le département s'assure toutefois que chaque formulaire de demande remis en main propre porte la date de remise par écrit.
En outre, les instructions du formulaire LPC-1 indiquent que le département envoie un accusé de réception aux demandeurs lorsqu'il reçoit une demande de crédit. Aucun accusé de réception n'a été envoyé aux contribuables. Les contribuables n'ont jamais contacté le département pour indiquer qu'ils avaient reçu un accusé de réception. S'ils avaient contacté le département en temps voulu, les contribuables auraient eu le temps de soumettre à nouveau la demande avant la date limite.
Par conséquent, la demande de crédit des contribuables datée de décembre 22, 2016 ne peut pas être considérée comme déposée dans les délais parce qu'elle n'a pas été reçue par le ministère avant août 2018. La demande n'ayant pas été reçue dans les délais, la demande de crédit des contribuables ne peut être acceptée. Par conséquent, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2016 est confirmée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1824.B