9 mars 2018
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le "contribuable") demande un ruling concernant le traitement des plus-values réalisées par des personnes physiques non résidentes.
FAITS
Une société S constituée et située en Virginie compte quatre actionnaires personnes physiques non résidentes. Le contribuable envisage d'acheter des actions de cette société S en utilisant une option de l'Internal Revenue Code (IRC) § 338(h)(10). Le contribuable demande comment les plus-values seraient traitées par les non-résidents s'il ne fait pas le choix de l'IRC § 338(h)(10). Plus précisément, le contribuable demande si les non-résidents déclarent la plus-value comme un revenu de source virginienne ou comme une déduction du revenu imposable de la Virginie dans leurs déclarations de non-résidents de la Virginie.
ARRÊT
IRC § 338(h)(10) Election
Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Virginia Code. Pour Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia, sont les suivants Virginia pour les sociétés et les particuliers, respectivement, est identique à celle définie par l'IRC. Ainsi, le traitement par la Virginia du choix de l'IRC § 338(h)(10) reflétera le plus fidèlement possible le traitement fédéral, tout en veillant à ce que l'impôt de la Virginia reflète fidèlement l'activité commerciale en Virginia.
Un choix en vertu de l'IRC § 338 permet à un acheteur d'actions d'une société cible d'obtenir une augmentation de la base des actifs de la cible comme s'il y avait eu un achat direct des actifs. Afin d'éviter une éventuelle double imposition, l'IRC § 338(h)(10) permet à l'acheteur et au vendeur de faire un choix conjoint, à condition que la cible et le vendeur fassent partie d'un groupe de sociétés affiliées qui remplissent une déclaration fédérale consolidée. Le résultat de l'élection est qu'une série d'étapes fictives sont réputées avoir eu lieu :
- La cible est réputée avoir vendu ses actifs, ce qui entraîne une plus-value ou une moins-value qui doit être incluse dans la déclaration fédérale consolidée du groupe vendeur ;
- La cible est réputée avoir distribué tous ses actifs dans le cadre d'une liquidation complète à laquelle s'applique l'article 332 de l'IRC ; et
- Tout gain ou perte sur la vente de l'action cible encouru par le groupe vendeur est ignoré.
Dans tous les cas, si le vendeur, la cible, l'acheteur ou toute combinaison de ceux-ci sont des contribuables de Virginia, le choix IRC § 338(h)(10) effectivement effectué dans une déclaration fédérale sera reconnu exactement comme il l'est à des fins fédérales. Voir document public (D.P.) 91-317 (12/30/1991). Dans la mesure où un gain ou une perte est réputé(e) reconnu(e) aux fins fédérales par l'une des parties, il/elle sera reconnu(e) de la même manière par l'entité concernée aux fins de la Virginie. Dans les faits présentés, la société S sera réputée avoir vendu ses actifs en Virginia, et le gain ou la perte reconnu(e) de la vente sera un revenu de source de Virginia.
Non-résidents
Conformément au Virginia Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, sauf si elle répond à l'exception décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. En vertu du Virginia Code § 58.1-302, les "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" comprennent les revenus provenant "d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia". Parce que la Virginie Conformément au traitement fédéral de l'option IRC § 338(h)(10), la vente des actifs de la société S serait considérée comme un revenu provenant de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du siteweb du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1426.B