30 novembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia (2010) en octobre (2014), signalant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant un remboursement. Le département a refusé le remboursement parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Les contribuables font appel du refus du département, en soutenant que la déclaration a été déposée dans les délais, dans les trois ans suivant la date d'échéance prorogée.
DÉTERMINATION
La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. Par conséquent, les exigences fédérales en matière d'extension citées par le contribuable, bien qu'instructives, n'ont pas d'incidence directe sur l'interprétation par le ministère de la loi de Virginia dans le cas présent.
LeVirginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement excédentaire d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement excédentaire de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement excédentaire. Le Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . si, sur découverte par le Département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . . (souligné par l'auteur).
Le Virginia Code § 58.1-341 A exige que les contribuables déposent leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu.
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir le Virginia Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir document public (D.P.) 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date limite prolongée, le contribuable dispose de trois ans après la date limite originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Virginia Code § 58.1-344 A permet à un particulier de choisir "une prolongation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu...". . . ." Si un contribuable n'a pas déposé de déclarationoriginale à la date d'échéance prorogée, il n'a pas choisi de proroger la date d'échéance. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration.
Les contribuables soutiennent que, parce qu'ils ont demandé une prorogation au niveau fédéral, la date d'échéance de la déclaration de Virginia a été automatiquement prorogée de six mois à compter de la date d'échéance initiale, conformément à la conformité de Virginia avec la législation fédérale. Avant 2005, un contribuable qui bénéficiait d'une prorogation du délai de dépôt de sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pouvait bénéficier d'une prorogation du délai de dépôt de sa déclaration en Virginia à condition de déposer une déclaration fiscale provisoire en Virginia et de payer le montant total du solde estimatif de l'impôt dû afin de bénéficier d'une prorogation valable. Voir P.D. 97-360 (9/05/1997). Sur le site 2005, l'Assemblée générale de Virginia a supprimé la nécessité pour un contribuable de déposer une demande de prorogation au niveau fédéral afin de bénéficier d'une prorogation automatique pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Voir le chapitre 100, 2005 Actes de l'Assemblée. Ainsi, le fait que les contribuables aient déposé une prorogation aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a aucune incidence sur la question de savoir si une prorogation a été accordée pour le dépôt d'une déclaration de revenus en Virginia ( 2010 ). Voir P.D. 13-94 (6/11/2013).
Dans ce cas, la déclaration de revenus originale des contribuables ( 2010 ) a été déposée après la date limite prolongée pour l'année fiscale ( 2010 ). Les contribuables disposaient donc d'un délai de trois ans à compter de la date d'échéance initiale, à savoir mai 2, 2011 (mai 1, 2011, était un dimanche), pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2010 a expiré le jour suivant le mois de mai 2, 2014. Les contribuables ont déposé leur déclaration originale 2010 en octobre 2014, après l'expiration du délai de prescription applicable. Par conséquent, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu payé par les contribuables pour l'exercice fiscal 2010 ne peut être acceptée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1787.M