30 novembre 2018
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel de l'évaluation de la taxe BPOL émise à son égard par ***** (le "comté") pour les années fiscales 2014 à 2017.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a exploité plusieurs sites commerciaux dans le comté, y compris un centre de distribution. Le contribuable n'a pas déclaré à l'origine au comté les recettes brutes imputables au centre de distribution. Elle a ensuite déposé des déclarations fiscales BPOL modifiées pour les exercices fiscaux 2014 à 2017 afin de situer les recettes brutes attribuables au centre de distribution dans le comté sous des classifications distinctes pour la vente en gros et la vente au détail. Le comté a effectué un audit et a conclu, dans un document censé être une lettre de détermination finale, que le contribuable n'avait pas justifié son activité de vente en gros. En conséquence, le comté a émis une évaluation sur toutes les recettes brutes au taux de classification de détail.
Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant qu'il aurait dû être classé à la fois comme grossiste et comme détaillant en ce qui concerne les activités commerciales exercées dans le comté.
ANALYSE
Le code de Virginie a créé une procédure d'examen destinée à encourager la résolution des problèmes liés à la taxe locale sur les licences par le biais d'une procédure d'appel qui comprend un examen par l'agent local chargé de l'évaluation et un appel auprès du commissaire fiscal. Dans le cadre de cette procédure, un contribuable qui n'est pas d'accord avec une évaluation d'audit peut demander à l'agent d'évaluation local de la réviser. Si le contribuable n'est pas satisfait des résultats de l'examen local, il peut faire appel de la décision locale auprès du commissaire des impôts qui prendra une décision sur les questions soulevées par le contribuable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-640.
En particulier, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de l'impôt local sur les licences dû par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'un impôt local sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. En outre, un événement susceptible de recours comprend le recours d'un contribuable contre une classification, indépendamment du fait qu'il soit lié à une évaluation, un examen, un audit ou toute autre mesure prise par la localité.
Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit déposer un recours auprès de la localité où s'est produit l'événement susceptible de recours. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examine en détail les demandes du contribuable et émet une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
Under Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir document public (D.P.) 11-124 (7/1/2001). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
Au titre 23 VAC 10-500-710, on entend par "agent évaluateur local" le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur en chef, ou la personne qu'il désigne. Par conséquent, pour être considérées comme des décisions locales définitives, ces lettres doivent normalement être signées par le commissaire aux recettes ou l'administrateur général et non par des employés travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'administrateur général et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018). En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient des termes spécifiques qui doivent être inclus dans toute décision écrite finale.
Dans ce cas, le comté a effectué un audit et a conclu que le contribuable devait être classé uniquement comme détaillant. En conséquence, un impôt supplémentaire a été établi pour chacun des exercices fiscaux 2014 à 2017. En conséquence, l'événement susceptible de recours n'a pas eu lieu avant que les résultats de l'audit ne soient communiqués au contribuable par une lettre qualifiée de décision finale. La lettre ne constituait toutefois pas une réponse à un recours local que le contribuable avait déposé concernant la décision de classement ou les cotisations d'impôt supplémentaire. En outre, la lettre a été signée par un employé de la division de l'administration fiscale du comté et non par le chef de cette division. En tant que telle, cette lettre ne peut être considérée comme une décision finale aux fins de la procédure d'appel du BPOL. Voir P.D. 17-60 (5/2/2017).
DÉTERMINATION
La décision du comté de classer le contribuable uniquement en tant que détaillant et d'émettre des cotisations supplémentaires était un événement susceptible de faire l'objet d'un recours. Une fois cette décision communiquée au contribuable, celui-ci disposait d'un an à compter de cette date pour introduire un recours auprès du comté. En qualifiant la décision initiale de l'auditeur de décision locale finale, le comté a refusé au contribuable le droit à un examen local. Le contribuable doit donc déposer un recours local auprès du comté. Une fois que le comté a rendu sa décision finale, le contribuable peut déposer un recours auprès du ministère conformément au titre 23 VAC 10-500-720 s'il n'est pas d'accord avec l'une des conclusions de la ville. Le contribuable peut également faire appel au département si son appel local est en suspens auprès du comté depuis plus d'un an, à condition que le contribuable donne au comté un préavis écrit de 30 jours indiquant qu'il choisit de considérer l'appel comme refusé.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1738C