9 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie ( 2015 ) et a demandé une soustraction pour les revenus de source étrangère. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition, qui a été payé. La contribuable a fait appel, soutenant que ses revenus de source étrangère n'étaient pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Virginia Code. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Le revenu correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt par la Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginie et qui perçoivent des revenus provenant de sources de Virginie sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie.
Lorsqu'un contribuable dépose une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes en Virginia, le calcul du revenu imposable des non-résidents exige d'abord que le revenu imposable en Virginia (VTI) soit calculé comme si le contribuable était un résident de Virginia. Lors du calcul de son revenu en tant que résidente de Virginie, la contribuable a soustrait le montant du revenu de source étrangère qui n'avait pas encore été exclu de son FAGI. La contribuable soutient que la soustraction des revenus de source étrangère aurait dû être autorisée parce qu'elle était résidente de ***** (pays A) et qu'aucun de ses revenus n'avait sa source en Virginie. La contribuable explique que son revenu imposable en Virginie est principalement constitué de revenus locatifs provenant d'un bien immobilier situé en Virginie.
Il fut un temps où le Virginia Code § 58.1-322 prévoyait une soustraction du FAGI pour certains revenus de source étrangère. Toutefois, l'Assemblée générale a expressément abrogé la soustraction pour les exercices fiscaux commençant à partir du 1er janvier 1, 2003. Depuis lors, la politique de la Virginie refusant la soustraction des revenus de source étrangère pour les personnes physiques a été constamment formulée dans les documents publics (P. D.) 03-54 (5/3/2003), P.D. 07-1 (2/22/2007), P.D. 08-103 (6/18/2008), P.D. 09-50 (4/27/2009), et P.D. 15-52 (4/2/2015). Étant donné que le calcul du VTI pour un résident de Virginia exige généralement que le contribuable inclue les revenus provenant de toutes les sources et qu'une soustraction des revenus de source étrangère n'est pas autorisée pour les résidents de Virginia, il était inapproprié de soustraire les revenus de source étrangère à cette étape du calcul.
Une fois le montant de l'impôt sur le revenu calculé sur la base du VTI en tant que résident de Virginia, le contribuable non-résident doit appliquer le facteur de répartition des non-résidents pour déterminer l'impôt sur le revenu des non-résidents. Ce pourcentage est calculé en divisant le montant des revenus provenant de la Virginie par le montant des revenus provenant de toutes les sources. Tout revenu ne provenant pas de sources de Virginie, y compris tout revenu de source étrangère, ne serait inclus que dans le dénominateur de la formule avec le revenu de toutes les sources. L'application du facteur de répartition pour les non-résidents réduit proportionnellement l'impôt total d'un contribuable à celui qui est imposé sur les revenus provenant de sources de Virginie. En d'autres termes, la formule supprime essentiellement l'impôt sur les revenus provenant d'autres sources que la Virginie.
Dans ce cas, le revenu de source étrangère du contribuable a été inclus dans le dénominateur du facteur de répartition des non-résidents. Selon la déclaration déposée par le contribuable, la différence entre le montant des revenus provenant de Virginie ***** et le montant des revenus déclarés provenant de toutes les sources ***** était identique à la soustraction des revenus de source étrangère réclamée *****. Permettre une soustraction pour Le fait d'inclure un revenu de source étrangère lorsque ce revenu a également été pris en compte dans le facteur de répartition des non-résidents permettrait au contribuable de bénéficier d'un double avantage.
La soustraction des revenus de source étrangère n'étant pas autorisée par les lois de Virginie, le département a eu raison de refuser cette soustraction. En conséquence, l'évaluation est confirmée. La cotisation ayant été payée, aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1361.M