30 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2009 et 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées au niveau fédéral et séparées au niveau de l'État de Virginia pour les années d'imposition en cause. Lors de l'audit, le Département a ajusté la soustraction des revenus de source étrangère demandée par le contribuable en augmentant le montant des dépenses connexes. Le contribuable fait appel, soutenant que le département a utilisé des dépenses de revenu de source étrangère consolidées plutôt que séparées pour ses ajustements.
Le contribuable affirme également que le vérificateur a exclu à tort les montants de change négatifs et les revenus des sociétés de personnes étrangères dans le facteur "ventes". Le contribuable demande que les revenus de change négatifs et les revenus négatifs transmis par ***** (FLP), une société en commandite étrangère, soient retirés du dénominateur de son facteur de vente.
DÉTERMINATION
Revenu de source étrangère
Virginia Code § 58.1-402 C 8 prévoit une soustraction pour les revenus de source étrangère tels que définis dans le Virginia Code § 58.1-302, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable fédéral. Le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§ 861 à 863. Voir document public (D.P.) 86-154 (8/14/1986). La loi de Virginie exige l'application des règles fédérales de sourçage de l'IRC § 861 et suivants, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement acceptés.
Les dispositions de l'IRC § 861 et suivants contiennent des règles détaillées pour attribuer les revenus et les déductions à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les déductions qui sont définitivement attribuables et les déductions qui ne le sont pas. Tout d'abord, les déductions définitivement attribuables qui sont directement liées à une catégorie de revenus sont attribuées et ensuite réparties entre les revenus de source étrangère et nationale. Si une déduction n'est pas définitivement liée à un revenu brut, la déduction doit être répartie proportionnellement entre chaque catégorie de revenu de source étrangère et nationale.
Le Département a précédemment statué que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le revenu brut de source étrangère de Virginia et dont le dénominateur est le revenu brut provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118. Voir P.D. 91-229 (9/30/1991). Les éléments qui peuvent faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du titre 58.1 du Code de Virginia, tels que la majoration de l'IRC § 78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable détient 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus d'origine étrangère. Par conséquent, ils ne sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils sont inclus dans le formulaire 1118.
Le contribuable déclare que le vérificateur a utilisé les dépenses du formulaire fédéral consolidé 1118 pour procéder aux ajustements. Elle affirme que ces dépenses incluent celles des sociétés affiliées. Dans l'affaire P.D. 96-365 (12/9/1996), le Département a constaté que lorsque les informations nécessaires à la préparation d'un formulaire 1118 pro forma sur la base d'une société distincte n'étaient pas disponibles, il convenait d'utiliser une répartition des dépenses basée sur la part relative d'une société dans le revenu consolidé de source étrangère. Une méthode similaire a été autorisée dans le P.D. 92-184 (9/10/1992). Dans le cadre de son recours, le contribuable a fourni des informations pro forma concernant ses dépenses de source étrangère.
Facteur de vente
En général, le facteur "ventes" est une fraction dont le numérateur est le total des ventes en Virginia au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde au cours de l'année d'imposition. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-120 A. Le terme "ventes" est défini comme toutes les recettes brutes de la société, à l'exception des dividendes alloués en vertu du Virginia Code § 58.1-407. Voir le Virginia Code § 58.1-302 et le titre 23 VAC 10-120-120 B.
Partenariats étrangers
Le contribuable, associé commandité de FLP, a déclaré une perte ordinaire provenant de la société de personnes. Selon la politique de longue date du ministère, une société qui détient une participation dans une société en nom collectif doit inclure sa part proportionnelle des biens de la société, de la masse salariale et des ventes dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginia. Voir P.D. 88-226 (7/29/1988). De même, dans l'affaire P.D. 95-19 (2/13/1995), le ministère a statué qu'un commanditaire corporatif est tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens, de la masse salariale et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, sa masse salariale et ses ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginia, à moins que certaines conditions ne soient remplies.
Dans les cas où unesociété de personnes transfère des biens, des salaires et des ventes à une société, les attributs factoriels sont déterminés conformément au Virginia Code §§ 58.1-408 through 58.1-421.Les biens, la masse salariale et les ventes qui sont utilisés pour produire des revenus bénéficiant de la soustraction pour la majoration des dividendes étrangers, les revenus de la sous-partie F et les revenus de source étrangère ne sont toutefois pas inclus dans le dénominateur du facteur de répartition. Voir le titre 23 VAC 10-120-150 B 2 b et le décret 03-65 (8/19/2003). Ainsi, tout revenu transmis par la FLP qui était également inclus dans l'une de ces soustractions serait supprimé de la formule de répartition du contribuable.
Monnaie étrangère
Le contribuable indique que les montants de change négatifs qu'il a déclarés au dénominateur du facteur "ventes" résultent de la prise en compte des fluctuations des taux de change résultant du règlement de transactions en devises spécifiques lorsque les taux de change sont différents de ceux en vigueur au moment où la transaction est initiée, et de la prise en compte des distributions de certains revenus comptables avant impôt, attribuée à la variation des taux de change entre le moment de l'inclusion précédente dans le revenu imposable aux États-Unis et le moment de la distribution effective aux États-Unis.
La conversion de devises étrangères en dollars américains n'est cependant pas une opération produisant des recettes brutes, mais un simple changement de forme de l'argent en question. Voir P.D. 85-1 (1/7/1985). Les recettes brutes de ces transactions ne résultent que d'une différence entre le montant de dollars des États-Unis initialement converti en devises étrangères et le montant de dollars des États-Unis reçu ultérieurement lors de la reconversion.
CONCLUSION
Sur la base de l'analyse ci-dessus, le contribuable a incorrectement inclus la perte ordinaire de FLP dans son facteur de vente. Au lieu de la perte, une part proportionnelle des ventes de FLP aurait dû être incluse dans le facteur des ventes du contribuable. En outre, comme les transactions en devises ne sont pas considérées comme des ventes aux fins du Virginia Code § 58.1-407, tous les montants de change doivent être retirés du numérateur et du dénominateur du facteur "ventes".
L'affaire sera renvoyée à l'auditeur pour qu'il vérifie l'exactitude des informations relatives aux dépenses étrangères pro forma soumises et qu'il ajuste l'audit conformément à cette décision. Une fois les ajustements effectués, les factures mises à jour ou les remboursements seront alors émis pour les années fiscales 2009 et 2010. Le contribuable doit s'acquitter de toute dette restante dans les 30 jours suivant la date des factures révisées afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/557.B